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第三章　企业全面预算管理
　　考情分析
　　2014　预算调整的原则
　　2015　确定年度经营目标的要点、预算分析
　　2016　预算编制方法、预算控制原则
　　主要考点　全面预算分析、预算目标确定等
　　涉及分值　每年都在案例中设计若干小问，平均分值5分左右
　　考查方式　主要是通过案例中特定描述进行计算
　　考试预测　本章主要注意对预算的基本概念、特征和分析方法、全面预算目标的确定要点和方法、预算编制方法及其特点、方式及步骤等知识点的掌握。

　　01　全面预算管理概述

　　02　全面预算编制

　　五、成功的预算编制的特征

　　03　全面预算执行

　　一、全面预算执行概述
　　二、全面预算分析
　　（一）全面预算分析的作用
　　（二）全面预算分析的流程

　　（三）全面预算分析方法

　　三、全面预算控制内涵、方式与原则

　　四、全面预算调整
　　五、成功的预算控制的特征

　　04　全面预算考核

　　一、全面预算考核的作用

　　二、全面预算考核的原则

　　三、全面预算考核的内容
　　四、全面预算考核的程序

　　五、成功的预算考核的特征

　　案例分析知识点1
　　1.全面预算管理的组织体系：（1）全面预算管理决策机构；（2）全面预算管理工作机构；（3）全面预算管理执行机构。
　　2.预算目标的确定方法：（1）利润增长率法；（2）比例预算法；（3）上加法；（4）杠杆法；（5）本量利分析法。
　　3.全面预算控制的原则：（1）加强过程控制；（2）突出管理重点；（3）刚性控制与柔性控制相结合；（4）业务控制与财务控制相结合。
　　【案例1】
　　丙公司是我国一家大型国有上市公司，主要从事金融保险、电子设备制造等业务。2016年12月5日，丙公司召开2017年度预算工作会议，就明年的全面预算管理分工、预算控制和目标利润等问题进行了专题研究。会议要点如下：
　　（1）全面预算管理组织分工方面。预算管理委员会负责制订公司的年度财务预算方案、决策方案，由总经理、总会计师、各部门负责人等共同组成，预算管理委员会负责公司全面预算管理的所有工作。
　　（2）预期目标确定方面。丙公司2016年实际投资资本平均总额为25000万元，为扩大产品销售规模，计划2017年初追加5000万元营运资本，公司核定的投资资本回报率为20%。
　　（3）全面预算执行方面。全面预算编制完成并批准下达后，各预算执行单位就需要组织实施。预算执行是把预算目标变成行动的一种方式，预算控制是通过过程监督、信息反馈、预算调整等方法促进预算执行不偏离预算目标的一种行为。预算执行需要及时分析预算执行情况，并根据差异大小和性质采取相应的控制策略和措施。
　　要求：
　　1.根据资料（1），指出丙公司的全面预算管理组织体系构成。
　　2.根据资料（1），指出丙公司全面预算管理分工中存在的不当之处，并简要说明理由。
　　3.根据资料（2），依据预算目标的确定方法，计算2017年丙公司的预计目标利润。
　　4.根据资料（3），指出预算控制策略的几种情形，以及全面预算控制过程中应遵循的原则。

『正确答案』
　　1.丙公司是大型国有上市公司，其预算管理组织体系由三部分组成：全面预算管理决策机构、全面预算管理工作机构和全面预算管理执行机构等。（p145）
　　2.不当之处：预算管理委员会负责制订公司的年度财务预算方案、决策方案。预算管理委员会负责公司全面预算管理的所有工作。
　　理由：董事会负责制订公司的年度财务预算方案、决算方案，是全面预算管理的法定决策机构。预算管理委员会是全面预算管理的专门机构，主要对公司董事会负责。企业经理层是全面预算管理的日常运行决策机构。公司全面预算管理的所有工作不是全部由预算管理委员会负责的。（p146）
　　3.目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率＝（25000＋5000）×20%＝6000（万元）（p150）
　　4.（1）预算控制策略主要有以下几种：一是企业的实际绩效基本上按照预算进行，差异很小，不采取纠偏措施；二是差异超出范围，需要采取纠偏措施；三是预算目标或预算标准不合理，需要调整预算目标或标准。（p158）
　　（2）预算控制应遵循的原则包括：
　　①加强过程控制；②突出管理重点；③刚性控制与柔性控制相结合；④业务控制与财务控制相结合。（p164）
　　案例分析知识点2
　　1.全面预算编制方法：（1）定期预算法；（2）滚动预算法；
　　（3）增量预算法；（4）零基预算法；（5）固定预算法；
　　（6）弹性预算法；（7）项目预算法；（8）作业基础预算法。
　　2.全面预算分析方法：（1）差异分析；（2）对比分析；
　　（3）对标分析；（4）结构分析；（5）趋势分析；
　　（6）因素分析；（7）排名分析；（8）多维分析。
　　3.全面预算控制的原则：（1）加强过程控制；（2）突出管理重点；
　　（3）刚性控制与柔性控制相结合；（4）业务控制与财务控制相结合。
　　【案例2】
　　（2016年真题）
　　甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：
　　（1）甲公司的组织架构为“公司总部—分公司—项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。
　　（2）2016年初，甲公司对2015年的预算执行情况进行了全面分析，其中2015年度营业收入预算执行情况如下表所示：
业务（产品）类型
境内业务
境外业务
合计
预算金额
实际金额
预算金额
实际金额
预算金额
实际金额
水利电力工程业务
85
79
50
51
135
130
基础设施工程业务
45
52
20
16
65
68
合计
130
131
70
67
200
198
　　（3）2016年7月，M公司对甲公司2016年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40%，而管理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显；②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料（1），指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。
　　2.根据资料（2），采用多维分析法，以区域和产品两个维度相结合的方式，分析指出甲公司2015年度营业收入预算执行中存在的主要问题，并说明多维分析法的主要优点。
　　3.根据资料（3），指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措施。

『正确答案』
　　1.编制方法：项目预算法。
　　适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。
　　2.主要问题：境内水利电力工程业务及境外基础设施工程业务未完成年度预算目标。主要优点：分析者可以从多个角度、多个侧面观察相关数据，从而更深入地了解数据中的信息与内涵。
　　3.未遵循的预算控制原则：加强过程控制和突出重点管理。
　　改进措施：严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算、将年度预算细分为月度和季度预算。
　　抓住预算控制重点，对重点预算项目严格管理；对关键性预算指标的实现情况按月、按周，甚至进行实时跟踪，对其发展趋势做出科学合理的预测，提高事前控制能力。

　　【案例3】
　　（2015年真题）甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划—年度计划—预算管理—绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：
　　（1）会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。
　　（2）会议听取了公司2014年度预算执行情况的报告。财务部就公司2014年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行对标分析（相关对标数据见下表），重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。
企业名称
营业收入净利率
总资产周转率
资产负债率
营业收入增长率
甲公司
3.93%
68.36%
82.79%
16.23%
M公司
3.92%
75.88%
78.53%
22.84%
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料（1），指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。
　　2.根据资料（2），针对4个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，并提出相应的改进措施。

『正确答案』
　　1.甲公司采取的密集型战略的类型：市场渗透战略及市场开发战略。理由：提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略；将提高现有产品与服务打入新国别市场属于市场开发战略。（跨章节的考题）
　　2.甲公司与M公司的差距：甲公司的资产周转率及营业收入增长率低于M公司，资产负债率高于M公司。
　　改进措施：加快资产周转速度，提高资产质量；提高营业收入水平，加快经营增长；合理控制资产负债率，防范债务风险。

　　案例分析知识点3
　　1.预算编制方法：（1）定期预算法；（2）滚动预算法；（3）增量预算法；（4）零基预算法；（5）固定预算法；（6）弹性预算法；（7）项目预算法；（8）作业基础预算法。
　　2.预算编制方式：（1）权威式；（2）参与式；（3）混合式。
　　3.预算编制的步骤：（1）下达预算编制指导意见；（2）上报预算草案；（3）审查平衡；（4）审议批准；（5）下达执行。
　　4.成功预算编制的特征：（1）与企业战略管理流程相一致；（2）全面预算指标体系科学合理；（3）计划与预算相整合；（4）假设合理、预测的准确性高；（5）与绩效评价系统相一致；（6）预算编制方法选择适当。
　　【案例4】
　　某企业以前年度采用固定预算编制方法，随着公司的发展，公司管理者发现每年的实际销售收入、利润等财务指标与年初的预算目标相差非常大，于是公司开始采用弹性预算的编制方法编制2017年的预算。
　　关于制造费用的预算，有如下数据：
业务量范围
5400～6600（机器工时）
费用项目
固定费用（元/月）
变动费用（元/机器工时）
运输费用

0.20
电力费用

0.80
材料费用

0.10
修理费用
800
0.85
油料费用
1000
0.20
折旧费用
2500

人工费用
1000

合 计
5300
2.15
备 注
当业务量超过5000工时后，修理费中的固定费用将由800元上升为1000元

　　要求：
　　1.根据表中的资料，采用制造费用＝固定制造费用a＋单位变动制造费用×业务量b的公式，填写下表。
　　制造费用预算（列表法） 单位：元

弹性预算公式
不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算

（最差）90%
（最可能）100%
（最佳）110%
业务量（直接机器工时）
6000

占正常生产能力百分比
100%

变动成本：

运输费用（b＝0.2）
1200

电力费用（b＝0.8）
4800

材料费用（b＝0.1）
600

合 计
6600

混合成本：

修理费用
6100

油料费用
2200

合 计
8300

固定成本：

折旧费用
2500
2500
2500
2500
人工费用
1000
1000
1000
1000
合 计
3500
3500
3500
3500
总 计
18400

　　2.简要说明弹性预算的优点；
　　3.简述常见的预算编制方法；
　　4.简述企业编制预算时采用的一般编制方式和步骤；
　　5.简述成功的预算编制的特征。

『正确答案』
　　1.制造费用预算（列表法） 单位：元
业务量（直接机器工时）
弹性预算公式
不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算

（最差）90%
（最可能）100%
（最佳）110%
业务量（直接机器工时）
6000
5400
6000
6600
占正常生产能力百分比
100%
90%
100%
110%
变动成本：

运输费用（b＝0.2）
1200
1080
1200
1320
电力费用（b＝0.8）
4800
4320
4800
5280
材料费用（b＝0.1）
600
540
600
660
合 计
6600
5940
6600
7260
混合成本：

修理费用
6100
5590
6100
6610
油料费用
2200
2080
2200
2320
合 计
8300
7670
8300
8930
固定成本：

折旧费用
2500
2500
2500
2500
人工费用
1000
1000
1000
1000
合 计
3500
3500
3500
3500
总 计
18400
17110
18400
19690
　　5590＝1000＋5400*0.85＝1000＋5100*0.9
　　6610＝1000＋6600*0.85＝1000＋5100*1.1
　　2.优点：能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥；能够使各责任中心实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。（p155）
　　3.常见的预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业基础预算法等。（p153-p156）
　　4.企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行，具体包括下达预算编制指导意见、上报预算草案、审查平衡、审议批准、下达执行等流程。（p152-153）
　　5.成功的预算编制至少具有以下特征：
　　①与企业战略管理流程相一致；②全面预算指标体系科学合理；③计划与预算相整合；④假设合理、预测的准确性高；⑤与绩效评价系统相一致；⑥预算编制方法选择适当。（p157）
　　案例分析知识点4
　　1.预算编制方法： （1）定期预算法；（2）滚动预算法；（3）增量预算法；（4）零基预算法；（5）固定预算法；（6）弹性预算法；（7）项目预算法；（8）作业基础预算法。
　　2.预算控制原则：（1）加强过程控制；（2）突出管理重点；（3）刚性控制与柔性控制相结合；（4）财务控制与业务控制相结合。
　　3.预算调整的原则：（1）预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；（2）预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；（3）预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。
　　【案例5】
　　甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务。2016年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：
　　（1）预算管理方面。甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高。通过分析，发现主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理。要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。通过这种方式，公司绩效得到了明显改善。
　　（2）预算控制方面。公司事先就深入调查研究，预测偏差发生点，并在关键控制点涉及保护性措施，并实时获取实际绩效信息与标准进行比较，及时发现问题并纠正偏差。在预算实施的过程中发现了货币资金短缺的情形。
　　（3）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。
　　要求：
　　1.根据资料（1），该公司采取的预算管理办法中，主要采取的是哪种预算编制办法？
　　2.根据资料（2），说明预算控制的原则，并说明企业可以从哪些方面来应对货币资金短缺的风险。
　　3.根据资料（3），指出集团公司预算调整应坚持的原则。

『正确答案』
　　1.该公司要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门预算，因此属于零基预算。（p154）
　　2.（1）预算控制的原则：①加强过程控制；②突出管理重点；③刚性控制与柔性控制相结合；④业务控制与财务控制相结合。（p164-166）
　　（2）①优化资本结构，使资产和负债在期限上匹配，避免因资金占用与资金供应期限上的搭配不当而造成资金短缺的风险。②加强经营性营运资本的管理。③拓展融资渠道，灵活运用各种融资工具。④保持财务弹性。（这需要自己的专业理解和发挥）
　　3.集团公司预算调整应坚持的原则：
　　①预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；
　　②预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；
　　③预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。（p166）