审计学案例分析-世界通讯-.ppt
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1、1、公司背景介绍2、事件发展1、滥用准备金冲销成本2、冲回线路成本,夸大资本支出3、分摊收购成本,蓄意低估商誉4、随意计提固定资产减值5、大肆进行巨额冲销1、内部审计的作用不容忽视2、独立性和职业谨慎的缺失是导致重大审计失败的根源事件发展历程主要舞弊手段分析对审计行业的警示世界通世界通讯案例分析案例分析1公司介绍J1983年,LDDS公司在密西西比州首府杰克逊成立,公司名字意为“长途话费优惠服务”。J1985年,公司推举伯纳德.埃伯斯(BernardEbbers)为其首席执行官,1989年8月,公司在收购Advantage公司后上市。J1995年,公司更名为LDDS世通,随后简化为世通。20世
2、纪90年代,公司规模通过一系列的收购迅速膨胀,并在1998年收购MCI后达到顶峰。J2003年,因会计事件丑闻而破产首席首席执行官:希吉莫行官:希吉莫尔2申申请破破产保保护之前,世界通之前,世界通讯的的业务规模模仅次于次于创立于立于1877年的美国年的美国电报电话公司公司(AT&T),如果不是司法部在,如果不是司法部在2001年年否决了世界通否决了世界通讯与斯普瑞特与斯普瑞特(Sprint)公司公司的合并方案,世界通的合并方案,世界通讯很可能已成很可能已成为美美国国电信信业的的龙头老大。老大。从1999年开始直到2002年5月,在公司财务总监苏利文、审计官梅耶斯和总会计师邓特斯的参与下,公司采
3、用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况,虚构盈利增长以操纵股价。2002 年年3 月,月,SEC 开始开始调查世界通世界通讯的会的会计处理,前任首席理,前任首席执行官艾伯和前行官艾伯和前任首席任首席财务官官苏利文以及参与相关人利文以及参与相关人员在在2005年年3月月经审判后被判刑。判后被判刑。在2002年6月的一次例行的资本支出检查中,公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假,随即通知了外部审计毕马威(毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计)。丑丑闻迅即被揭开,迅即被揭开,苏利文被解利文被解职,梅耶,梅耶斯主斯主动辞辞职,安达信收回了,安达信收回了2001年的年的审计意意见。美
4、国。美国证券管理委券管理委员会(会(SEC)于)于2002年年6月月26日日发起起对此事的此事的调查。发现在在1999年到年到2001年的两年年的两年间,世通公司虚,世通公司虚构的构的营业收入收入达到达到90多多亿美元;截至美元;截至2003年底,公司年底,公司总资产虚增虚增110亿美元。美元。2002年7月21日,公司申请破产保护,成为当时美国历史上最大的破产保护案。事件发展流程3主主要要财务舞舞弊弊手手段段透透析析主主要要财务舞舞弊弊手手段段透透析析 真相只有一个!真相只有一个!42000年10月和2001年2月,在审阅了年第三和第四季度的财务报表后,苏利文认为线路成本占营业收入的比例偏高
5、,体现的利润达不到华尔街财务分析师的盈利预期,也不符合世通先前向投资大众提供的盈利预测。为此,首席财务官苏利文下令总会计师邓特斯将第三和第四季度的线路成本分别调减(贷记)8.28亿美元和4.07亿美元,并按相同金额借记已计提的递延税款、坏账准备和预提费用等准备金科目,以保持借货平衡。l上述会计处理既无原始凭证和分析资料支持,也缺乏签字授权和正当理由。邓特斯、迈耶斯、贝蒂(管理报告部主任)和诺曼德(子公司会计主管)虽然知道这些账务处理缺乏正当理由,也不符合公认会计准则,但最终还是屈从于苏利文的压力而参与造假。美国证券交易管理委员会和司法部已经查实的这类造假金额总额高达16.35亿美元1、滥用资本
6、金冲销成本5例如,2001年4月,诺曼德致电世通固定资产会计部主任,要求他以“预付容量”的名义,对年第一季度的财务报表补做一笔调整分录,借记固定资产7.71亿美元,贷记线路成本7.71亿美元。世通的高管人员以“预付容量”为借口,要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回,转至固定资产等资本支出账户,以此降低经营费用,调高经营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元。2001年4月,苏利文在审阅了第一季度的财务报表后,发现线路成本占营业收入的比例仍居高不下。他们决定将已记入经营费用的线路成本,以“预付容量”的名义转至固定资产等资本支出账户。2、冲回线路成本,夸大资本支出首
7、席首席财务官:官:苏利文利文6与第一类造假手法一样,第二类造假手法所涉及的会计处理也没有任何原始凭证作支持,应有的授权签字也同样缺失。2001年的四个季度和2002年第一季度,由苏利文、迈耶斯和耶特斯策划,由诺曼德和贝蒂按照上述方法负责具体实施的造假金额高达38.52亿美元,这对五个季度财务报表的影响是显而易见的固定资产被虚增了38.52亿美元,线路成本被低估了38.52亿美元,税前利润也被相应虚增了38.52亿美元。挤去水分后,世通的盈利趋势与其竞争对手AT&T大致同向。7收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出进行报表粉饰,是美国上市公司惯用的伎俩。其做法是尽可能将收购价格分摊至未完工研发支
8、出,并作为一次性损失在收购当期予以确认,以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的目的。世通和思科等上市公司在过去几年曾多次采用这种手法粉饰其会计报表而受到SEC的谴责。3、武断分摊收购成本,蓄意低估商誉除了在除了在线路成本方面弄虚作假外,世通路成本方面弄虚作假外,世通还利利用收用收购兼并兼并进行会行会计操操纵来蓄意低估商誉。来蓄意低估商誉。8l19981998年年9 9月月1414日,日,世世通以通以370370亿美元的代价收美元的代价收购了微波通信公司了微波通信公司MCIMCI。l19971997年末年末世通世通的的商誉商誉为133.36133.36亿美元美元,而收,而收购MCIMCI之
9、后,之后,19981998年末世通的商年末世通的商誉余誉余额为440.76440.76亿美元,比美元,比19971997年末增加了年末增加了300300多多亿美元。美元。l收收购MCIMCI时,世通原,世通原计划将划将370370亿美元收美元收购价格中的价格中的60-7060-70亿美元分美元分摊至未完至未完工研工研发支出,并确支出,并确认为当期当期损失,以降低商誉的确失,以降低商誉的确认额。l此此计划受到的干划受到的干预,SECSEC认为这是世通利用未完工研是世通利用未完工研发支出的手法支出的手法进行盈余行盈余操操纵。迫于。迫于SECSEC的的压力,世通最力,世通最终只好将只好将这部分的分部
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