财务预算和财务分析细化.doc

圣朔箱鸟荔牡膜刑糕尤砍闯泛谬香输絮栓男尼息楔唤践蒂窃俯镣瘴惭褂册胳蕾句浙烦赡浚则钟驯但你碌担痢路窄蚁鱼巧黍尽搂橱遣赔条篇汇诞泅翰推粮镀赘涨墓涡浩炊凉妈钮畦副扑宴缺亥娠伪负图考疥骆奥垄听遗似讽绦崎手勾渭潞辈胺驶郎填料回录犯睹啄聘挖申鸥揍映忠舟糖卒臭钵莽代毖氮晦辱摩绍油雁醛渗荚溺慷坚愤凑守柑顷越源催瘟亿泵缕帘赏酌胎靳秋炸志耗搭房鲍榴驻酷身稿次宙麓豺蛀杉袜驹具很脯堆碑苦蔬婚瘸治狙怎尉晶卯淳曙烬谱摹缴丝衅方蜀视挑佛兔吁惟宾报帮娇弗他恩奄陈处寇伦顷晌共粟狗筷绘柯至邵谚凸爱灰镶饲潦玫佛常鲸迢磨剂珠肠嘴惋材漏园延掐金贡冬
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财务预算和财务分析方法：
财务控制和业绩考核
l 责任中心和及其业绩考核
l 内部转移价格
l 财务控制以现金流为目的
l 责任中心指标：
财务分析
l 因素法：
材料差异

采购价格差异 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua
材料耗用差异 (MV) = (Ua - Ub) x Pb
单位材料成本差异 (UCV) = PaUa – PbUb
PPV + MV
总材料成本差异(TCV) = UCV x Va

产量差异 (VV) = (Va - Vb) x PbUb

材料成本差异总额 = VV + TCV

生产成本差异

分摊率差异 (RV) = (Ra - Rb) x Aa
效率差异 (EV) = (Aa - Ab) x Rb

制造费用分摊差异

制造费用差异 (OV) = (ORa - ORb) x Aa

产能利用差异 (不计入单位产品成本)= (Aa - Ab) x Orb
(不计入单位产品成本)

渠道和客户销售费用差异
市场费用差异
一般销售费用差异
采购部门差异
辅助管理部门的管理费用差异
财务费用差异
细化财务预算中的财务分析
l 销售预测分析
l 产品销售单价分析，产品成本分析
销售单价麦肯锡《中国石化公司---营销培训卓越的定价策略》204页.ppt 《定价的艺术》《定价策略》

6.1 X光透视
6.2 顾客特征
6.3 事实胜于雄辩——门槛
6.4 时间
6.5 数量折扣
6.6 分销
6.7 混合捆绑
8.2 分时段享有所有权
8.3 捆绑
8.4 租赁
8.5 预付费
8.6 出租
8.7 两部分定价法
8.8 门槛
8.9 支付计划
8.10 定制定价
8.11 “随便吃”定价法
产品成本普华永道—四川天歌科技集团成本管理流程咨询报告[1].ppt 制造企业成本管理
u 成本报告和责任；
------对于产品生产过程和产品品种的对应关系可以看出，从成本核算的角度，我们的产品可以根据成型工艺的不同，分两大产品系列。以下的不同种类的产品在生产过程上的差异主要在于印刷和包装工序。在同一产品系列中，发生的间接的生产成本，包括制造费用可以统一归集后按一定比例分摊。
从各生产过程成本的发生来看，成型车间发生了主要的成本和费用，应刷和包装成本较少，而人工占的比例相对大一些。但无论如何，对于天歌光盘这样靠需以成本优势作为竞争主要砝码的企业，该三个车间仍然要作为独立的成本中心。
在生产过程中还有一些辅助的车间/成本，其费用需要在基本的生产车间和其他部门之间进行分摊，如设备维修。分摊的比例可以是提供维修服务的次数或人工数，工场面积等。

u 成本对象的范围和核算方法
---；对产品/客户/渠道进行核算成本。
---- 在成型车间就两大产品系列进行成本归集：普片？？和异型片；印刷车间仅品牌片一个系列；包装车间分散片和盒片两个系列。
----- 在同一产品系列中，采用单一的人工和设备折旧分摊率

u 成本中心的范围
------；在生产部，建立成型车间、印刷车间、包装车间和设备维护车间四个成本中心；
------- 在营销部按客户/渠道建立成本中心。
-------- 设备维护属于辅助部门，其成本按需要（由管理层视重要性而定）在接受设备维护服务的其他部门之间按服务的量来分摊

u 主要成本组成（成本主文件，材料，辅助生产，折旧率，设备利用率）及其核算方法
------- 综合上述对于产品生产过程和产品盈利能力差异来源的分析，建议产品成本核算中的主要内容包括材料、人工、制造费用等生产环节的各项成本、采购的成本、以及渠道和客户成本。
------- 以上这些成本的组成需要根据一定的驱动因素分摊到成本核算对象中去，产品主文件正是定义和汇总这些成本驱动因素的文件。对于可以直接归集到产品的材料成本，汇总列示在材料清单（BOM）中；而生产工艺则定义了各关键成本驱动因素（机器时间，人工工时等），用来计算分摊的直接和间接生产成本。下页显示了产品主文件对于成本组成核算的作用
------ 由于公司的产能在公司营运的前期可能有较大的波动，我们建议公司采用剩余产能法分摊固定制造费用。按公司预算的产量计算固定的分摊率，将实际产量对应的部分计入产品成本，由于未充分利用产能（未达到生产计划）而未分摊的制造费用，直接计入销售成本

------- 大部分机器设备的折旧都集中在生产部门（未考虑物控部可能有的搬运设备）；
---------燃料动力、厂房折旧、土地摊销乃根据某一厂房布局设计方案中各部门的面积分摊计算得出；
-------期间费用包括销售费用（全部未营销部负责）、财务费用（归由辅助管理部门负责）以及管理费用（根据“定岗定员”各管理部门人数分摊，不完全准确）；
------对筹建期间费用，由于非经营期可以控制，而且数字并不重要，在此未考虑。
------生产环节是产品的增值的主要环节，其无疑成为成本管理的首要对象，在生产环节，对于可变成本，其控制重点在于“用量”，对于固定成本，其控制点为“产量”或“利用率”。
------从图上看出，物控部发生的成本在产品成本中占的比重最小，然而物控部是生产环节原材料的内部供应者，所有的原材料的采购成本和费用几乎都由控制者；加之原材料的比重占产品总成本的大部分，所以物控部是对“价格”负主要责任的部门；
------虽然我们在分析产品成本时同时包含了期间费用，但是其中的大部分是无法直接同产品挂钩，即使是变动销售费用也是如此（更多地由渠道和客户的因素驱动），因此，对于期间费用，考虑的是在一定的范围内（成本中心内）控制“总量” （金额
综上所述，我们建议对价值链的各个大环节（部门）设定成本目标，并据此来进行与业绩评估相挂钩的差异分析和指标评估
l 毛利分析
材料差异

采购价格差异 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua
材料耗用差异 (MV) = (Ua - Ub) x Pb
单位材料成本差异 (UCV) = PaUa – PbUb
PPV + MV
总材料成本差异(TCV) = UCV x Va

产量差异 (VV) = (Va - Vb) x PbUb

材料成本差异总额 = VV + TCV

生产成本差异

分摊率差异 (RV) = (Ra - Rb) x Aa
效率差异 (EV) = (Aa - Ab) x Rb

制造费用分摊差异

制造费用差异 (OV) = (ORa - ORb) x Aa

产能利用差异 (不计入单位产品成本)= (Aa - Ab) x Orb

设备存在时间
工人可以用来操作机器的时间
设备可被工人操作的时间
设备真正使用时间设备真正生产时间
合格产品生产总时间
生产合格产品需用的最少时间

l 原材料采购分析
作为产品成本的大头，材料的采购成本理应成为成本管理的重点；
材料的采购成本的差异应与生产过程中的耗用差异、产量差异严格区分，分别由相关的责任中心负责；
材料的采购成本应包括：
－采购价格
－运费
－关税
考虑到公司的进出口模式的特殊性，由于在生产发料时，保税的材料和已报关的材料不能区分，关税可能不能直接计入材料成本。如果实践情况如此，则材料成本将不包括关税， 而应该先将其总额计入存货，根据内外销的销售比例直接分摊至销售成本。
缺货成本 终端为什么缺货[1].txt 零售企业库存管理

l 费用分析
天歌光盘的各个产品系列在不同的渠道和客户都有较广的分布，因此渠道和客户的性质是导致产品附加值差异、同时也是决定利润差异的不可忽视的因素。
因此，我们的建议是在销售费用和直接销售人员工资的核算上，同时以渠道和客户为成本中心以支持全方位的盈利能力分析

书目：（百度文库）
成本模板：普华永道—四川天歌科技集团成本管理流程咨询报告[1].ppt 制造企业成本管理

2009 来料加工企业预算和分析模板

2009年1-X月份财务分析

表格数据填报要求：原矿品位按统计口径填报；产量、周转次数和比率指标保留两位小数，其中，比率指标填百分比之前的数据，不能带%；其他指标填整数。
分析要求：分两步分析：即分别与上年同期和预算进度对比分析，缺一不可。
一、 预算执行进度
单位：万元
项目
年度预算
实际完成
完成率(%)
损
益
类

利润总额

营业收入

期间费用合计

其中：管理费用

其中：业务招待费

销售费用

财务费用

生
产
类

工业总产值

工业增加值

主产品产量:

其中：产品1

产品2

开拓量（米）

掘进量（米）

原矿处理量（吨）

原矿品位（%）

冶炼回收率（%）

选矿回收率（%）

风
险
类
资产负债率（%）

流动资产周转次数

应收账款周转次数

应收账款回收率（%）

现
金
流
量
货币资金合计

其中：银行存款

银行借款总额

利润净现金率（%）

人工
实发工资总额

说明：本步骤仅上报预算执行情况，不作具体分析。
指标解释与说明：
1、利润总额、营业收入、期间费用、完全单位成本、工业总产值、工业增加值、主产品产量、资产负债率、选矿回收率、冶炼回收率、利润净现金率、工资总额是《企业经营者业绩合同》中的考核指标，分别按企业经营者业绩合同和公司下达的预算批复填写预算数；
2、生产指标除企业经营者业绩合同考核指标外，其他指标必须按照生产安环部审定的生产计划填写预算数；
3、流动资产周转次数、应收账款周转次数、应账帐款回收率为非企业经营者业绩考核指标，以上年末实际数作为预算数；
4、有关指标的计算公式如下：
（1）流动资产周转次数=（营业收入/平均流动资产）×12/月份数
平均流动资产=（年初流动资产合计+期末流动资产合计）/2
（2）应收账款周转次数=营业收入净额/平均应收账款余额×12/月份数
平均应收账款余额=（年初应收账款余额+期末应收账款余额）/2
（3）应收账款回收率=（应收账款年初余额+本期累计应收账款发生额-应收账款期末余额）/（应收账款年初余额+本期累计应收账款发生额）×100%
（4）利润净现金率=经营活动产生的现金净流量/营业利润调整额×100%
利润净现金率指标必须按平滑公式计算。
二、 营业情况分析
利 润 表
单位：万元
项目
预算进度
上年同期
本期累计
升降额
升降比率（%）
比上年
比预算
比上年
比预算
一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

其中：利息支出

资产减值损失

加：公允价值变动收益

投资收益

二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额

减：所得税费用

四、净利润

分析要求：各企业要根据营业情况,围绕预算和上年同期，就营业收入和利润总额进行比较分析，当指标偏离率超过10%以上时，需找出并说明上升和下降的原因及影响金额（只要求分析和说明关键影响因素），未达到预算进度的要提出相关建议和改进措施。在分析利润变化原因时，如期间费用对利润影响较大，只需在后面的期间费用分析时进行具体原因分析，此处不必展开分析。
预算进度数=年度预算×月份数/12
升降比率%=（实际数-预算数或上年同期数）/预算数或上年同期数×100-100
特别说明：由于2009年增值税率变化对矿山企业产生重大影响，矿山企业在进行同比分析时，必须分析税收政策变化对营业收入和利润总额的影响。

三、 生产技术指标完成情况分析
生产技术指标完成情况表
项目
预算进度
上年同期
本期累计
增减比率（%）
比上年
比预算
主产品产量（吨）

其中：××产品

××产品

掘进量（米）

开拓量（吨）

原矿处理量（吨）

万吨原矿掘进量（米/万吨）

选矿回收率（%）

冶炼回收率（%）

分析要求：各企业要按照生产安环部审定和下达的生产计划，围绕预算项目进行详细分析，找出完成和未完成的原因，以及由此对财务结果造成的影响；钨矿山企业钨精矿产量必须列明机选产量、洗拣产量和收购量。

四、 主要产品成本、费用情况分析
（一） 主要产品成本分析
1、成本分析报表
（1）按产品种类
主要产品生产成本分析表

产品名称
产量 （吨）
单位成本（元）
总成本（万元）
成本升降额（万元）
本年预算
上年实际平均
本年累计平均
按本年预算计算
按上年实际计算
本年累计实际
与本年预算比
与上年实际比
*
1　
2
3
4
5=1×2
6=1×3
7=1×4
8=7-5
9=7-6

合计
*
*
*
*

主要产品范围分别指：钨矿山企业---自产钨精矿和洗捡钨精矿，414矿---钽铌精矿，钨合金公司---钨铁合金，钨制品公司---仲钨酸铵，稀土和钽铌加工企业由于产品品种繁多,可固定选择3—5个重要产品进行比较分析（如果产品结构发生重大变化，则相应进行适当调整）。
此处不作具体分析，而是在填完所有成本分析表后再进行分析。

（2）按产品成本项目
主要产品生产成本分析表（1）
产品名称： 产品产量（吨）：
成本项目
单位成本（元）
单位成本升降额（元）
总成本升降额（万元）
本年预算
上年实际平均
本年累计平均
比本年 预算
比上年 实际平均
比本年 预算
比上年 实际
直接材料

其中:原料

辅料

燃料动力

直接人工

制造费用

其他

合计

主要产品生产成本分析表（2）
产品名称： 产品产量（吨）：
成本项目
单位成本（元）
单位成本增减额（元）
成本增减额（万元）
本年预算
上年实际平均
本年累计平均
比本年 预算
比上年 实际平均
比本年 预算
比上年 实际
直接材料

其中:原料

辅料

燃料动力

直接人工

制造费用

其他

合计

本表可复制,用于分析多种产品。

（3）自产钨精矿完全单位成本
自产钨精矿完全单位成本分析表
金额单位：万元、元
成本项目
本年预算
上年实际平均
本年累计平均
单位成本增减额（元）
成本增减额（万元）
比本年 预算
比上年 实际平均
比本年 预算
比上年 实际
主营业务收入

×
其中: 钨精矿

钨精矿销售产值比

钨精矿总产量

其中: 自产量

自产量所占比例

期间费用合计

自产负担期间费用

自产单位期间费用

自产单位成本

完全单位成本

钨精矿销售产值比=钨精矿销售收入/主营业务收入合计×100%。
自产钨精矿应负担期间费用=钨精矿销售产值比×期间费用合计×自产钨精矿占总产量比率。
（4）按作业项目

矿山主要作业成本变动情况表

作业名称
计量单位
作业量
单位成本（元）
比预算成本升降额(万元)
实际比上年同期成本升降额(万元)
预算 进度
本期 累计
增减 （+/-）
预算
上年 同期
本期 累计
比预算增减
（+/-）
比上年增减
（+/-）
作业量 变动影响总成本
单位成本变动影响总成本
*

1
2
3=2-1
4
5
6
7=6-4
8=6-5
9=3×4
10=1×7
11=1×8
一、采矿作业
吨

其中：原料

燃料动力

职工薪酬

其他

二、掘进作业
米

其中：原料

燃料动力

职工薪酬

其他

三、运矿作业
吨

其中：原料

燃料动力

职工薪酬

其他

四、选矿作业
吨

其中：原料

燃料动力

职工薪酬

其他

合 计

作业量预算进度数=钨精矿或钽铌精矿实际产量/预算产量×预算作业量。

（5）制造费用
制造费用变动情况表
单位：万元
项目
预算 进度
上年 同期
本期 累计
与预算比
与上年同期比
成本 增减额
增减率%
成本 增减额
增减率%
*
1
2
3
4=3-1
5=4/1
6=3-2
7=6/2
应付职工薪酬

其中：工资

社会保险

折旧费

修理费

办公费

差旅费

水电费

机物料消耗

劳动保护费

维简费

运输费

资源税

其他

合计

2、成本执行情况分析
分析要求：
各企业要通过与预算和上年同期成本比较，对主要产品单位成本和总成本上升、下降的原因进行具体分析。当单位成本升降率超过10%时，必须计算和说明各具体因素对主产品单位成本和总成本影响的相对数和绝对数，并提出有关降低成本的建议和改进措施。具体分析时，可从技术指标（如原矿品位、选矿回收率、冶炼回收率）和财务指标两方面进行，有不可比因素的（如一次性费用），必须单独说明，并分析剔除以后的对比结果。具体分析要求如下：
（1）矿山企业主要分析主要产品单位成本的变化原因，以及对总成本的影响，其中：钨矿山企业不仅要分析钨精矿单位制造成本的变化原因，还要分析完全单位成本的变化原因；宜春钽铌矿既要分析钽铌精矿又要分析锂云母和长石粉单位制造成本的变化原因，还必须分析原矿综合处理单位成本的变化原因，并注意与钽铌精矿、锂云母和长石粉单位制造成本变化之间的衔接。
（2）钨、钽铌、稀土加工企业主要分析单位加工成本增减变化的原因及对总成本影响金额。已下达单位加工成本预算的企业，以预算批复数作为预算分析基础，其他加工企业以2008年平均单位加工成本作为预算分析基础。
（3）如果成本核算口径变化，在进行成本分析时必须单独进行说明，并调整同口径后进行分析，如钨矿山附产品扣价作了调整，势必影响2009年钨精矿成本，影响金额必须予以说明。
（4）主产品成本分析格式：应结合产品成本项目按以下方式进行分析：
①与预算比：
××产品单位成本超预算××元，总成本超支××万元，主要原因分析如下：
（一）直接材料单位成本超预算××元，影响总成本××万元，其中：
1、原料单位成本超预算××元，影响总成本××万元，主要是由于××原因……（要求从消耗量和价格方面进行原因分析）。
2、辅助材料单位成本超预算××元，……
3、燃料和动力单位成本超预算××元，……
（二）单位人工成本超预算××元，影响总成本××万元，主要是由于……
（三）单位制造费用超预算××元，，影响总成本××万元，主要因素有：
1、××超预算××万元，是由于……
2、××超预算××万元，……
（四）其他因素影响分析
钨矿山企业自产（机选）、洗拣和收购钨精矿应作为不同产品，分别进行成本分析。分析时不要求面面俱到，只需将主要因素分析清楚就可以了，尽量做到简单明了，分析到位（各具体因素影响成本额合计达到分析总额的90%以上）。
②与上年同期比
分析格式与上相同

（二）三项费用分析
三项费用变动情况表
单位：万元
项目
预算 进度
上年 同期
本期 累计
与预算比
与上年同期比
增减额
增减%
增减额
增减%
*
1
2
3
4=3-1
5=4/1
6=3-2
7=6/2
期间费用合计

一、营业费用

1.应付职工薪酬

2、差旅费

3.包装费

4.装卸费

5.运输费

6.业务经费

7.销售服务费

8.委托代销手续费

9.商品检验费

10.佣金

11.其他

二、管理费用

1.应付职工薪酬

其中：工资

福利费

基本养老保险

2.折旧费

3.修理费

4.办公费

5.通讯费

6.水电费

7.宣传费

8.差旅费

9.会议费

10.业务招待费

11.低值易耗品摊销

12.董事会会费

13.物料消耗

14.绿化费

15.税金

16.租赁费

17.研究开发费

18.无形资产摊销銷

19.其他

三、财务费用

利息支出

利息收入

汇兑净损失

银行结算手续费

本表必须反映主要影响因素，对有些重大项目表中未列明细科目的，各企业可以自行调整增加。当费用总额偏离预算或上年同期10%以上时,要具体说明影响因素和影响金额,以及上升和下降的原因，并提出有关降低费用的建议和措施。管理费用分析必须说明除工资以外的管理费用总额、明细表第3-14项可控管理费用总额与上年同期对比增减变化情况，以及变化的具体原因。

期间费用分析格式如下：
一、与预算比
期间费用超预算××万元，主要是由于管理费用超预算××万元，营业费用超预算××万元，财务费用超预算××万元，具体因素分析如下：
（一）管理费用超预算××万元，超幅××%，主要因素有：
1、××因素超预算××万元，是由于××因素影响增加费用××万元造成的；
2、××因素超预算××万元，是由于××因素影响增加费用××万元造成的；
……
（二）营业费用分析格式与管理费用相同。
（三）财务费用超预算××万元，，主要是由于××时候增加贷款××万元，增加利息支出××万元以及××因素影响使财务费用增加××万元造成的。
二、与上年同期比
分析格式相同
因素分析要求：只进行重大因素分析，具体影响因素需达到分析总额的90%以上。

五、重大往来变动分析
重大往来帐变动明细表
单位：万元
客户名称
应收帐款
预付帐款
年初数
期末数
增减额
年初数
期末数
增减额
合 计

其中：

客户名称
应付帐款
预收帐款
年初数
期末数
增减额
年初数
期末数
增减额
合 计

其中：

各企业应重点分析应收账款和预付账款与年初数对比增减变化情况，应收账款回收率达不到考核进度要求的，要分析和查找原因，并提出相关建议和改进措施。新增呆坏帐的必须重点说明。上表需反映前五大客户。

六、 现金流情况分析
经营活动流量表
单位：万元
项 目
上年同期
本期累计
增减额
销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到的其他与经营活动有关的现金

现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付的其他与经营活动有关的现金

现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

投资活动产生的现金流量净额

其中：购建固定资产支付的现金

筹资活动产生的现金流量净额

现金及现金等价物净增加额

分析经营活动产生的现金流入和支出与去年同期对比变动的原因。利润净现金率未完成预算的企业，应进行具体原因分析，并提出有关建议和措施。
七、 其他需要说明的事项
1、 企业生产经营过程中发生的重大事项及影响预算情况
2、 在成本控制和节约（降本增效）方面采取的做法、措施和取得的成效
3、 存在的重大问题及解决问题的建议，包括在成本控制、工艺改造、技术革新等方面存在哪些薄弱环节，今后如何解决，拟采取的措施等等。
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