高级财务会计形成性考核册答案作业.doc

一、 单项选择题
1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。
A、上一期编制的合并会计报表
B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿
C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表
D、企业集团母公司和子公司的账簿记录
2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。
A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是
3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。
A、60％             B、70％   C、80％    D、90％             
4、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（  B  ）万元。
A、750    B、850   C、960          D、1000
5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D  ）万元。
A、   B、   C、   D、
6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B   ）。
A、   B、   C、   D、
7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义
A、高级财务会计属于财务会计的范畴      B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项
C、财务会计处理的是一般会计事项
D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正
8、通货膨胀的产生使得（D）
A、会计主体假设产生松动       B、持续经营假设产生松动
C、会计分期假设产生松动       D、货币计量假设产生松动
9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。
A、吸收合并  B、新设合并  C、控股合并  D、股票兑换
10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。
A、购买合并、股权联合合并              B、购买合并、混合合并
C、横向合并、纵向合并、混合合并        D、吸收合并、创立合并、控股合并
二、多项选择题
1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。
A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。
A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间
B、统一母公司与子公司采用的会计政策
C、统一母公司与子公司的编报货币　
D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡBＣ）。
A、母公司拥有其60%的权益性资本
B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售
C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策
D、准备关停并转的子公司
4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BＣＤ）
Ａ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用
Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD    ）。
C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本
D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用
6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE    ）。
A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过
B、已获得国家有关主管部门审批
C、已办理了必要的财产权交接手续
D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项
E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险
7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。
A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策
C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）
D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权
E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）
8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。
A、编制合并工作底稿
B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿
C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿
D、编制抵消分录
E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额
9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。
A、购买法  B、成本法式 C、权益结合法  D、权益法  E、毛利率法
10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。
A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）
B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）
C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）
D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款”与“应收账款”；
“应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”；
“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额  
四、业务题
1、2008年1月1日，Ａ公司支付元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额

负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
12000
负债与所有者权益总额

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。 
解：A公司的购买成本为元，而取得B公司净资产的公允价值为元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产                 30000
固定资产                     
商誉                         42000
贷：银行存款               
负债                    12000
2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日                   单位：万元

B公司
账面价值
公允价值
资产：

货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益

短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500

资本公积
900

盈金公积
300

未分配利润
660

所有者权益合计
3360
6570
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解：（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：长期股权投资               52500 000
                        贷：股本                        15 000 000
                            资本公积                37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
                        ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
   应编制的抵销分录：
                借：存货                                 1 100 000
                    长期股权投资        10 000 000
                    固定资产                       15 000 000
                    无形资产                         6 000 000
                    实收资本                        15 000 000
                    资本公积                         9 000 000
                    盈余公积                         3 000 000
                    未分配利润                         6 600 000
                    商誉                                 6 510 000
贷：长期股权投资             52 500 000
                                少数股东权益                        19 710 000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借:固定资产清理 1800
累计折旧  200
贷：固定资产  2000
借：长期股权投资  2980
无形资产累计摊销  100
营业外支出--处置无形资产损失 100
贷：无形资产  1000
固定资产清理  1800
银行存款     80
营业外收入--处置固定资产收益  300
（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元
4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。
甲公司和乙公司资产负债表
2008年1月1日             单位：元
项 目
甲公司
乙公司
帐面价值
乙公司
公允价值
银行存款
1,300,000
70,000
70,000
交易性金融资产
100,000
50,000
50,000
应收帐款
180,000
200,000
200,000
存货
720,000
180,000
180,000
长期股权投资
600,000
340,000
340,000
固定资产
3,000,000
460,000
520,000
无形资产
200,000
100,000
140,000
其他资产

100,000
100,000
资产合计
6,100,000
1,500,000
1,600,000
短期借款
320,000
200,000
200,000
应付帐款
454,000
100,000
100,000
长期借款
1,280,000
300,000
300,000
负债合计
2,054,000
600,000
600,000
股本
2,200,000
800,000

资本公积
1,000,000
50,000

盈余公积
346,000
20,000

未分配利润
500,000
30,000

所有者权益合计
4,046,000
900,000
1 000,000
负债与所有者权益合计
6,100,000
1,500,000
1,600,000
要求：（1）编制购买日的有关会计分；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；
（3）编制股权取得日合并资产负债表。
解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
    借：长期股权投资                     900 000
      贷：银行存款                             900 000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为元，乙公司可辨认净资产公允价值元，两者差额元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：
借：固定资产                                  60 000
    无形资产                                  40 000
    股本                                800 000
    资本公积                                  50 000
    盈余公积                                  20 000
    未分配利润                              30 000
                贷：长期股权投资                            900 000
                    盈余公积                                   10 000
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日             单位：元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款

短期借款

交易性金融资产

应付账款

应收账款

长期借款

存货

负债合计

长期股权投资

固定资产

股本

无形资产

资本公积

其他资产

盈余公积

未分配利润

所有权益合计

资产合计

负债和所有者权益合计

5、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
A公司与B公司资产负债表
2008年6月30日                 单位：元
项  目
A公司
B公司
（账面金额）
B公司
（公允价值）
现金

交易性金融资产

应收账款

其他流动资产

长期股权投资

固定资产

无形资产
60000
40000
30000
资产合计

短期借款

长期借款

负债合计

股本

－
资本公积

40000
－
盈余公积
90000

－
未分配利润

50000

所有者权益合计

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：对B公司的投资成本=×90%=（元）
          应增加的股本=股×1元=（元）
应增加的资本公积=－＝（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
                借：长期股权投资                                540 000
                        贷：股本                               100 000
                            资本公积                          440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
                借：资本公积                                        144 000
                        贷：盈余公积                               99 000
                           未分配利润                              45 000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日                        单位：元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金

 短期借款

交易性金融资产

长期借款

应收账款

负债合计

其他流动资产

长期股权投资

股本 

固定资产

资本公积

无形资产
60000
盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

资产合计

负债和所有者权益合计

 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本                                                    400 000
资本公积                                         40 000
盈余公积                                        110 000
未分配利润                                     50 000
货：长期股权投资                                        540 000
少数股东权益                                         60 000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日                        单位：元
项目      Ａ公司       Ｂ公司   合计数      抵销分录        合并数
                      （账面金额）     借方      贷方        
现金                                          
交易性金融资产                            
应收账款                                     
其他流动资产                                     
长期股权投资                                   
固定资产                                           
无形资产       60000     40000                                
资产合计                                    短期借款                                       长期借款                                       负债合计                                       股本                                       资本公积         40000                40000               盈余公积                                       未分配利润       50000                50000               少数股东权益                                      60000        60000所有者权益合计                                   抵销分录合计