核算要求及程序.pptx
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1、2024/4/15 周一1第二章第二章 产品成本核算要求及基本程序产品成本核算要求及基本程序本章主要讲解以下四个方面内容:本章主要讲解以下四个方面内容:1.工业企业成本核算原则工业企业成本核算原则2.产品成本核算的基础工作产品成本核算的基础工作3.工业企业成本(费用)分类工业企业成本(费用)分类4.产品成本核算的账户设置和一般程序产品成本核算的账户设置和一般程序2024/4/15 周一2第二章结构框图第二章结构框图成本会计的发展及其职能和种类成本会计的发展及其职能和种类 成本核算成本核算成本核算成本核算原则原则原则原则成本会计成本会计成本会计成本会计基础工作基础工作基础工作基础工作成本成本成本
2、成本分类分类分类分类按经济内容按经济内容按经济用途按经济用途 成本核算成本核算成本核算成本核算的的的的账户账户账户账户账户设置账户设置 核算流程核算流程 2024/4/15 周一3第一节 工业企业成本核算原则工业企业成本核算原则 本节主要讲解以下问题:本节主要讲解以下问题:工业企业成本核算的六个基本原则工业企业成本核算的六个基本原则 及主要内容及主要内容2024/4/15 周一4一、分期核算原则分期进行成本核算和报告成本信息分期进行成本核算和报告成本信息w把企业持续经营活动划分为一个个首位相接、把企业持续经营活动划分为一个个首位相接、间隔相等的会计期间间隔相等的会计期间w成本核算的分期与靠近上
3、月、季、年期间划成本核算的分期与靠近上月、季、年期间划分是一致的分是一致的w成本分期核算与产品成本计算期是有区别的成本分期核算与产品成本计算期是有区别的 2024/4/15 周一5二、费用确认的配比原则费用与收入应相配比费用与收入应相配比按因果关系确认按因果关系确认 费用发生与有关营业收入存在明显因果关系费用发生与有关营业收入存在明显因果关系 (材料、人工耗费(材料、人工耗费产品制造成本产品制造成本 产品(制造)成本产品(制造)成本销售成本)销售成本)w按受益期分配确认(固定资产折旧)按受益期分配确认(固定资产折旧)w按发生时期立即确认(广告、诉讼费)按发生时期立即确认(广告、诉讼费)2024
4、/4/15 周一6三、划分各种费用界限的原则生产经营费用和非生产经营费用生产经营费用和非生产经营费用 (资本性支出与收益性支出)资本性支出与收益性支出)生产费用和经营管理(期间)费用生产费用和经营管理(期间)费用各个会计期间费用各个会计期间费用各种产品费用各种产品费用完工产品与在产品费用完工产品与在产品费用2024/4/15 周一7四、一贯性原则成本核算有关的会计处理方法应保持前后一成本核算有关的会计处理方法应保持前后一致,便于相互比较致,便于相互比较不得通过任意改变会计处理方法调节各期成不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润本和利润如确属必要改变某些处理方法,必须报请有如确属必要改变
5、某些处理方法,必须报请有关部门批准,并在报表中说明关部门批准,并在报表中说明2024/4/15 周一8五、实际成本计价原则对外报表中,必须按实际成本对产成品、自对外报表中,必须按实际成本对产成品、自制半成品和劳务计价制半成品和劳务计价内部可按计划、定额或标准成本核算,但在内部可按计划、定额或标准成本核算,但在期末和转为公开信息时,必须调为实际成本期末和转为公开信息时,必须调为实际成本2024/4/15 周一9六、重要性原则重要的产品成本项目要单独立项反映,并力重要的产品成本项目要单独立项反映,并力求准确求准确次要项目可简化核算,或与其他相近内容合次要项目可简化核算,或与其他相近内容合并反映并反
6、映2024/4/15 周一10七、合法性原则产品成本是企业计算盈亏和确定应纳所的税产品成本是企业计算盈亏和确定应纳所的税的主要依据的主要依据计入产品的成本和计入期间的费用都必须符计入产品的成本和计入期间的费用都必须符合有关法律、法规和制度的规定合有关法律、法规和制度的规定对不符合规定的支出,不予登记或在编制报对不符合规定的支出,不予登记或在编制报表时予以调整表时予以调整2024/4/15 周一11第二节第二节 成本会计的基础工作成本会计的基础工作本节主要讲解本节主要讲解 为保证成本信息的质量,必须事先制订和完为保证成本信息的质量,必须事先制订和完善成本核算的某些标准、制度、流程和管理善成本核算
7、的某些标准、制度、流程和管理权限权限2024/4/15 周一12一、建立成本核算的原始记录和凭证传递流程产品成本核算与分析的第一依据产品成本核算与分析的第一依据参照企业会计制度制订相关内部控制制度参照企业会计制度制订相关内部控制制度制订与成本核算有关的原始凭证传递流程,制订与成本核算有关的原始凭证传递流程,并绘制简明易懂的示意图并绘制简明易懂的示意图 包括:材料领用、工时消耗、生产设备运转、包括:材料领用、工时消耗、生产设备运转、费用支出、自制半成品、产成品的交库、废费用支出、自制半成品、产成品的交库、废品的发生及修复等品的发生及修复等2024/4/15 周一13二、实行定额与定额管理制定合理
8、定额,实行科学管理制定合理定额,实行科学管理定期补充、修订定额定期补充、修订定额定额包括:定额包括:材料消耗定额、人工材料消耗定额、人工/机器工时定额机器工时定额、设备利、设备利用定额、费用开支标准等用定额、费用开支标准等2024/4/15 周一14三、计量、验收、领退和盘存制度物资进出、消耗都要经过计量、验收物资进出、消耗都要经过计量、验收各种计量设备应指定专人管理,定期校正、各种计量设备应指定专人管理,定期校正、维修维修仓库、车间的财产物质要按规定进行清查、仓库、车间的财产物质要按规定进行清查、盘点,保证准确计算生产耗费,财产物质的盘点,保证准确计算生产耗费,财产物质的安全、完整安全、完整
9、 2024/4/15 周一15四、制订费用的开支标准和审批权限在费用发生前,根据实际情况和管理要求制在费用发生前,根据实际情况和管理要求制订费用使用额度订费用使用额度规定对各项费用的审批权限(哪一级、哪一规定对各项费用的审批权限(哪一级、哪一部门有权审批何种性质、多少金额的规定)部门有权审批何种性质、多少金额的规定)在发生过程中加强审核与控制,并与相关责在发生过程中加强审核与控制,并与相关责任人挂钩任人挂钩2024/4/15 周一16五、确定内部结算价格企业内部各部门之间、各工序之间提供的劳企业内部各部门之间、各工序之间提供的劳务和产品的结算务和产品的结算非独立核算的企业内部各单位,可以预计成
10、非独立核算的企业内部各单位,可以预计成本(预计分配率)作为内部结算价格本(预计分配率)作为内部结算价格独立核算的企业内部各单位,可以实际成本独立核算的企业内部各单位,可以实际成本加利润(市场价格)作为内部核算价格加利润(市场价格)作为内部核算价格2024/4/15 周一17第三节第三节 工业企业的费用分类工业企业的费用分类 本节主要讲解以下问题:本节主要讲解以下问题:1.生产费用与产品成本的关系;生产费用与产品成本的关系;2.费用按照经济内容分类;费用按照经济内容分类;3.费用按照经济用途分类;费用按照经济用途分类;4.直接(或间接)生产费用。直接(或间接)生产费用。2024/4/15 周一1
11、8一一、生产费用与产品成本、生产费用与产品成本1.生产费用概念生产费用概念2.产品成本概念产品成本概念3.生产费用与产品成本的关系生产费用与产品成本的关系(1)相互联系)相互联系(2)相互区别)相互区别2024/4/15 周一19二、二、费用按照经济内容(性质)分类费用按照经济内容(性质)分类1.费用按照经济内容分为:费用按照经济内容分为:外外购购材材料料、外外购购燃燃料料、外外购购动动力力、工工资资、职职工工福福利利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用费、折旧费、利息费用、税金、其他费用2.费用按照经济内容分类的利弊分析:费用按照经济内容分类的利弊分析:w 可可以以反反映映企企业业在在一一定
12、定时时期期发发生生的的各各种种成成本本费费用用,考核费用计划的执行情况考核费用计划的执行情况w 分类较杂,较散分类较杂,较散 2024/4/15 周一20三三、费用按照经济用途分类、费用按照经济用途分类1.费用按照经济用途分为:费用按照经济用途分为:(1)计入成本的费用)计入成本的费用(2)期间费用)期间费用2.成本项目概念及其常见成本项目成本项目概念及其常见成本项目 直接材料、直接人工、(间接)制造费用直接材料、直接人工、(间接)制造费用 其他与生产经营有直接联系的重要项目其他与生产经营有直接联系的重要项目 3.期间费用组成内容期间费用组成内容 财务费用、管理费用、营业(销售)费用财务费用、
13、管理费用、营业(销售)费用 2024/4/15 周一214.费用按照经济用途分类的利弊分析:费用按照经济用途分类的利弊分析:有利于反映产品生产成本的具体构成,便于有利于反映产品生产成本的具体构成,便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力进行成本分析和挖掘降低成本的潜力不便于某个期间总体成本费用的比较与分析不便于某个期间总体成本费用的比较与分析2024/4/15 周一22四、直接(或间接)生产费用可直接计入产品成本的费用可直接计入产品成本的费用 能分清何种产品所耗用能分清何种产品所耗用产品间接耗用或共同耗用的费用产品间接耗用或共同耗用的费用 不能分清何种产品所耗用不能分清何种产品所耗用能直接归入的成
14、本费用尽量直接归计能直接归入的成本费用尽量直接归计2024/4/15 周一23四、产品成本核算的账户设置和一般程序本节主要讲解以下问题:本节主要讲解以下问题:u产品成本核算的主要账户产品成本核算的主要账户u产品生产成本明细账产品生产成本明细账u产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序 2024/4/15 周一24一、产品成本核算的主要账户(一)(一)“生产成本生产成本”账户账户u归集企业生产各种工业产品以及提供非工业性劳务归集企业生产各种工业产品以及提供非工业性劳务所发生的各项生产费用所发生的各项生产费用u发生的上述费用借记本账户,贷记引起该费用发生发生的上述费用借记本账户,贷记引起该费用
15、发生的来源,期末借方余额表示尚未加工完成的在产品的来源,期末借方余额表示尚未加工完成的在产品成本成本u根据企业规模大小或管理要求,该账户可分设根据企业规模大小或管理要求,该账户可分设“基基本生产成本本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本“账户账户 生产成本生产成本基本生产(直接材料)基本生产(直接材料)辅助生产(供电车间)辅助生产(供电车间)2024/4/15 周一25(二)(二)“制造费用制造费用”账户账户为了核算企业各生产单位在生产过程中为组为了核算企业各生产单位在生产过程中为组织和管理生产所发生的各项生产费用织和管理生产所发生的各项生产费用该总帐科目下按各生产单位、部门设置明细该总帐
16、科目下按各生产单位、部门设置明细帐,帐内按制造费用的各个项目进行明细核帐,帐内按制造费用的各个项目进行明细核算。算。2024/4/15 周一26(三)根据需要还可以设置(三)根据需要还可以设置“废品损失废品损失”、“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”等科目,归集和等科目,归集和分配各相关费用。分配各相关费用。2024/4/15 周一27二、产品生产成本明细账(一)一)“生产成本生产成本”(产品成本)明细账(产品成本)明细账按产品成本计算对象设置按产品成本计算对象设置分别成本项目登记和归集生产费用分别成本项目登记和归集生产费用根据有关原始凭证和各种费用分配表进行登根据有关原始凭证和各种费用
17、分配表进行登记记 一般格式见下表一般格式见下表2024/4/15 周一282024/4/15 周一292024/4/15 周一30(二)(二)“制造费用制造费用”明细账明细账按车间、生产部门设置按车间、生产部门设置分别制造费用明细项目按月逐项登记分别制造费用明细项目按月逐项登记 一般格式见下表一般格式见下表2024/4/15 周一312024/4/15 周一32三、产品成本核算的一般程序 正确计算产品成本,必须正确划分各种费用正确计算产品成本,必须正确划分各种费用界限,费用划分的过程,也就是产品成本的界限,费用划分的过程,也就是产品成本的计算过程。产品成本计算的程序一般如下:计算过程。产品成本
18、计算的程序一般如下:1、审核确定成本费用计算对象、审核确定成本费用计算对象 2、归集分配各项成本费用、归集分配各项成本费用 3、计算产品成本、计算产品成本 4、月末结转产成品成本。、月末结转产成品成本。见下示意流程图见下示意流程图2024/4/15 周一33自制自制半成品半成品库存商品库存商品2024/4/15 周一342024/4/15 周一352024/4/15 周一36小案例:账户设置某企业有两个车间,基本车间生产金属配件,某企业有两个车间,基本车间生产金属配件,辅助车间提供运输。辅助车间提供运输。8月份,基本车间发生材月份,基本车间发生材料费料费9 000元,人工费元,人工费26 00
19、0元,车间管理人员元,车间管理人员工资工资3 000元,购买设备一台,支付元,购买设备一台,支付50000元,元,计提折旧费计提折旧费800元,机物料费元,机物料费300元;辅助车间元;辅助车间发生各种费用发生各种费用15 000元;另发生管理费用元;另发生管理费用7 000元,广告费元,广告费1 200元;元;应设置哪些账户和明细账?应设置哪些账户和明细账?说出具体会计分录。说出具体会计分录。2024/4/15 周一37借:生产成本借:生产成本-基本生产基本生产 35 000 贷:原材料贷:原材料 9 000 应付工资应付工资 26 000借:制造费用借:制造费用 4 100 贷:应付工资贷
20、:应付工资 3 000 累计折旧累计折旧 800 机物料机物料 300 借:生产成本借:生产成本-辅助生产辅助生产 15 000 贷:资产减少(负债增加)贷:资产减少(负债增加)15 000借:管理费用借:管理费用 7 000 贷:资产减少(负债增加)贷:资产减少(负债增加)15 000借:营业费用借:营业费用-广告费广告费 1 200 贷:银行存款(其他应付款)贷:银行存款(其他应付款)1 200 2024/4/15 周一38小案例:基础工作某小型生产企业,由于考虑成本一效益原则,某小型生产企业,由于考虑成本一效益原则,所以在成本核算工作所以在成本核算工作 中存在一些不足,比如中存在一些不足
21、,比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算,没材料消耗是根据实际领料数量进行核算,没有考有考 核标准,因而各月之间成本波动较大,核标准,因而各月之间成本波动较大,而且领用材料计量不够准确,对而且领用材料计量不够准确,对 于不能点数于不能点数的材料采用目测的方法估算。鉴于存在的问的材料采用目测的方法估算。鉴于存在的问题,企业经理决定进行整改。题,企业经理决定进行整改。如果请你为经理出谋划策,请问你有哪些建如果请你为经理出谋划策,请问你有哪些建议议?2024/4/15 周一39案例参考答案:进行成本核算,必须做好各项基础工作,包括:进行成本核算,必须做好各项基础工作,包括:建立定额管理制度,建立定额
22、管理制度,制定必要的消耗定额,制定必要的消耗定额,加强物资的计量、验收、领发和清查制度,加强物资的计量、验收、领发和清查制度,建立建立 内部结算制度,制定内部结算价格,内部结算制度,制定内部结算价格,建立原始记录制度,制定合理建立原始记录制度,制定合理 的凭证传递流的凭证传递流程。程。2024/4/15 周一40本案例中的企业存在的问题,就是没有做好成本核本案例中的企业存在的问题,就是没有做好成本核算的基础工作。算的基础工作。该企业只从成本效益原则出发,减少了一些必要的该企业只从成本效益原则出发,减少了一些必要的基础工作,比如材料基础工作,比如材料 消耗是根据实际领料数量进行消耗是根据实际领料
23、数量进行核算,没有考核标准。对这个问题,解决的办法是:核算,没有考核标准。对这个问题,解决的办法是:制定材料消耗定额,如原材料消耗定额、材料利用制定材料消耗定额,如原材料消耗定额、材料利用率、材料损率、材料损 耗率等。耗率等。制定了消耗定额后,在生产过程中应对材料消耗进制定了消耗定额后,在生产过程中应对材料消耗进行控制,并采取适当的奖罚措施,调动生产部门所行控制,并采取适当的奖罚措施,调动生产部门所有职工节约生产消耗的积极性,有职工节约生产消耗的积极性,从而达到降低产品从而达到降低产品成本的目的。成本的目的。2024/4/15 周一41对于领用材料计量不够准确的问题,应加强材料物对于领用材料计
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