会计学金融资产11122刘.pptx
《会计学金融资产11122刘.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计学金融资产11122刘.pptx(76页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲12024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲2主主 要要 内内 容容1.1.金融工具的及其会计业务分类金融工具的及其会计业务分类2.2.以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算益的金融资产的核算3.3.持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.4.可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲3第第1节节 基本概念及适用范围基本概念及适用范围一、基本概念一、基本概念1、金融工具、金融工具2、金融资产、金融资产3、金融负债、金融负债4、权益工具、权益工具5、衍生
2、工具、衍生工具在这些定义中,金融在这些定义中,金融工具、金融资产、金工具、金融资产、金融负债和权益工具是融负债和权益工具是四个最基本的概念。四个最基本的概念。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲4金融工具的概念能引起一个企业产生能引起一个企业产生能引起一个企业产生能引起一个企业产生一项金融资产,又同时产生一项金融负债一项金融资产,又同时产生一项金融负债一项金融资产,又同时产生一项金融负债一项金融资产,又同时产生一项金融负债或权益工具的或权益工具的或权益工具的或权益工具的合约合约合约合约在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一在潜在有利条件下与另一企业交换金融工
3、具的权利企业交换金融工具的权利企业交换金融工具的权利企业交换金融工具的权利在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲5基本概念及适用范围1、金融工具 是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。金融工具是一项合同,即一项金融金融工具是一项合同,即一项金融工具总要有对应的两方。金融工具工具总要有对应的两方。金融工具不仅仅是金
4、融企业才有,一般工商不仅仅是金融企业才有,一般工商企业也同样存在。企业也同样存在。企业用于投资、融资企业用于投资、融资和风险管理的工具和风险管理的工具2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲6基本概念及适用范围如:甲公司 乙公司 发行公司债券 债权投资(形成金融负债)(形成金融资产)再如:发行公司普通股 股权投资(形成权益工具)(形成金融资产)形形形形成成成成合合合合同同同同对对对对应应应应双双双双方方方方2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲7基本概念及适用范围金融工具分为基本金融工具和衍生工具金融工具分为基本金融工具和衍生工具(1)基本金融工具包括:现金、应收款项、应)基本金
5、融工具包括:现金、应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等;付款项、债券投资、股权投资等;(2)衍生工具包括:金融远期合同、金融期货)衍生工具包括:金融远期合同、金融期货合同、金融互换合同、金融期权合同、净额合同、金融互换合同、金融期权合同、净额结算的商品期货等。结算的商品期货等。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲8基础金融工具:一切能证明基础金融工具:一切能证明债权、权益、债务关系的具债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具:在基础金融衍生金融工具:在基础金融工具的基础上派生出的金融工具的基础上派生出的金融工具,以基础金融工具为交工具
6、,以基础金融工具为交易对象的金融工具易对象的金融工具 现现金金支支票票股股票票债债券券远远期期合合同同 期期货货合合同同 期期权权合合同同 互互换换合合同同 2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲9基本概念及适用范围4、权益工具权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。注:权益工具不仅包括发行方的所有者权益,注:权益工具不仅包括发行方的所有者权益,还包括持有方对该工具的投资(金融资产),还包括持有方对该工具的投资(金融资产),所以不能认为权益工具等于所有者权益。所以不能认为权
7、益工具等于所有者权益。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲10基本概念及适用范围5、衍生工具 说明:这里直接称为说明:这里直接称为“衍生工具衍生工具”而没有使而没有使用用“衍生金融工具衍生金融工具”的提法,是因为商品期的提法,是因为商品期货由于可能需要交割非金融资产而不属于金货由于可能需要交割非金融资产而不属于金融工具,但是其中内含的变量是金融变量。融工具,但是其中内含的变量是金融变量。如果不发生实物交割而平仓,则符合金融工如果不发生实物交割而平仓,则符合金融工具的定义。具的定义。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲11本章不涉及的范围(业务或内容)1、长期股权投资准则规范
8、的股权投资(、长期股权投资准则规范的股权投资(2号)号)2、股份支付准则规范的股份支付(、股份支付准则规范的股份支付(11号)号)3、债务重组(、债务重组(12号)号)严格意义上讲,债务重组实质上是金融资产和金融负债的严格意义上讲,债务重组实质上是金融资产和金融负债的终止确认,应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。终止确认,应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务重组适用债务重组准则,其他债
9、务重组适用金融资产转移重组适用债务重组准则,其他债务重组适用金融资产转移准则。准则。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲12本章不涉及的范围(业务或内容)4、因清偿预计负债获得补偿的权利(、因清偿预计负债获得补偿的权利(13号)号)5、企业合并中合并方的或有对价合同(、企业合并中合并方的或有对价合同(20号)号)6、金融资产转移(、金融资产转移(23号)号)7、套期保值(、套期保值(24号)号)8、企业发行的权益、企业发行的权益 工具(工具(37号)号)(金融工具列报)(金融工具列报)目前主要由国有企业经批准进行目前主要由国有企业经批准进行的商品期货套期保值的内容等。的商品期货套期保
10、值的内容等。在企业风险管理发展到一定层次在企业风险管理发展到一定层次后,则涉及该准则的应用。后,则涉及该准则的应用。该准则主要是以金融资该准则主要是以金融资产证券化为背景产证券化为背景2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲13本章不涉及的范围(业务或内容)9、租赁合同、保险合同的权利和义务、租赁合同、保险合同的权利和义务 (21号、号、25号、号、26号)号)说明:说明:租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融工具,其确认由租赁准则规范,但确认后的后续工具,其确认由租赁准则规范,但确认后的后续计量(如实际利率法摊销未确认融资费用等)则计量
11、(如实际利率法摊销未确认融资费用等)则应当适用金融工具确认和计量准则。应当适用金融工具确认和计量准则。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲14金融资产和金融负债的分类(初始确认时)(一)(直接指定)以公允价值计量且其变动(一)(直接指定)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债(包括交计入当期损益的金融资产和金融负债(包括交易性金融资产和易性金融资产和交易性金融负债交易性金融负债););(二)持有至到期投资(金融资产);(二)持有至到期投资(金融资产);(三)贷款和应收款项(金融资产);(三)贷款和应收款项(金融资产);(四)可供出售金融资产(金融资产);(四)可供出售
12、金融资产(金融资产);(五)(五)其他金融负债其他金融负债。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲15金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类(初始确认时)(初始确认时)注意:(1)某项金融资产并非只能归属于一类。最初的分类方法是从监管者的角度看问题,现已逐步转换为管理层意愿的表达和风险管理的体现。在金融资产取得时即应确定其分类,并且提供书面文件支持。2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲16金融资产和金融负债的分类(初始确认时)(2)企业可以为了风险管理的需要而将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,但是应当符合一定条件,不能任意指定。
13、2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲17有活跃市场无活跃市场债券股票股权类应收类长期股权投资贷款和应收款项为影响而买为持有获利为出售而买长期股权投资可出售金融资产交易性金融资产属其他情况为持有到期为出售而买交易性金融资产持有至到期投资可出售金融资产金融资产基本分类2024/4/25 周四刘锦妹刘锦妹 主讲主讲18类类 别别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资期损益的金融资期损益的金融资产或金融负债产或金融负债产或金融负债产或金融负债公允价值,公允价值
14、,公允价值,公允价值,交易费用交易费用交易费用交易费用计入计入计入计入 当期损益当期损益当期损益当期损益公允价值,变动公允价值,变动公允价值,变动公允价值,变动计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 公允价值,公允价值,公允价值,公允价值,交易交易交易交易费用费用费用费用计计计计入初始入入初始入入初始入入初始入账金额,构成成账金额,构成成账金额,构成成账金额,构成成本组成部分本组成部分本组成部分本组成部分摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售可供出售可供出售可供出售金融
15、资产金融资产金融资产金融资产公允价值,变动公允价值,变动公允价值,变动公允价值,变动计入权益计入权益计入权益计入权益其他金融负债其他金融负债其他金融负债其他金融负债摊余成本或摊余成本或摊余成本或摊余成本或 其他基础其他基础其他基础其他基础2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲19二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产
16、;其他类负债后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲20第第2 2节节 公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产一、分类一、分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益
17、的金融资产,可以进一步分为:产,可以进一步分为:(一)(一)交易性金融资产;交易性金融资产;(二)(二)指定为指定为指定为指定为以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,计入当期损益的金融资产后,不能再重分类为其他不能再重分类为其他类别的金融资产类别的金融资产;反之亦然。;反之亦然。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲21(一)交易性金融资产(一)交易性金融资产金融资产金融资产满足下列条件之一满足下列条件之一的,应当划分为的,应当划
18、分为交易性金融资产:交易性金融资产:1.1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。内出售或回购。2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。短期获利方式对该组合进行管理。3.3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等。股指期货等。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲22(二)指定为以公允价值计量且(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
19、其变动计入当期损益的金融资产符合下列符合下列条件之一条件之一的金融资产,才可以在初的金融资产,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:入当期损益的金融资产:1.1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况:在确认或计量方面不一致的情况:2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲23(二)指定为以公允价值计量且(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产
20、2.2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。量且其变动计入当期损益的金融资产。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲24(二)指定为以公允价值计量且(二)指定为
21、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产活跃市场活跃市场,是指同时具有下列特征的市,是指同时具有下列特征的市场:场:(1)(1)市场内交易的对象具有同质性;市场内交易的对象具有同质性;(2)(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方;可随时找到自愿交易的买方和卖方;(3)(3)市场价格信息是公开的。市场价格信息是公开的。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲25二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
22、融资产的股票、债券、基金,以及不损益的金融资产的股票、债券、基金,以及不作为有效套期工具的衍生工具,应当按照作为有效套期工具的衍生工具,应当按照取得取得时的公允价值时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当,应当单独确认为应收项目。单独确认为应收项目。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲26二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益
23、的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理企业在持有以公允价值计量且其变动计入企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利,应当确认为现金股利,应当确认为投资收益投资收益。相关交易费用包括什相关交易费用包括什么,应计入什么科目?么,应计入什么科目?(教材(教材P104P104)2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲27二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理资产负债表日,企业应将以公允价值计量资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入
24、当期损益的金融资产或金融且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入负债的公允价值变动计入当期公允价值变当期公允价值变动损益动损益。处置该金融资产时,其公允价值与初始入处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,账金额之间的差额应确认为投资收益,同同时调整公允价值变动损益。时调整公允价值变动损益。2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲28【例例1 1】企业发生的下列事项中,影响企业发生的下列事项中,影响“投资收益投资收益”的是的是 ()。()。A.A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B.B.期末交易性金融
25、资产的公允价值大于账面余额期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利金股利【答案答案】A A2024/4/25 周四刘锦妹主讲刘锦妹主讲29【例例2 2】甲公司于甲公司于20092009年年2 2月月2020日从证券市场购入日从证券市场购入A A公司股票公司股票50 00050 000股,股,划分为交易性金融资产,每股买价划分为交易性金融资产,每股买价8 8元,另外支付印花税及佣金元,另外支付印花税及佣金4 00
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计学 金融资产 11122
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【可****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【可****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。