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2010年初级会计职称考试 第二章 负债 刘衍平第二章 负债负债过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务特征：基于过去的交易或事项而产生，正在筹划的未来交易或事项不产生负债企业承担的现时义务由具约束力的合同或法定要求产生伴随着资产或劳务的取得或费用,损失的发生；清偿要用资产或劳务来偿付流动负债长期负债按流动性分流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等长期负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款第一节 短期借款含义：p 74账户： 短期借款-负债类 贷方：取得借款的本金借方：偿还借款贷方余额：尚未归还的短期借款明细账：借款的种类、贷款人、币种 利息：（筹资费用） 财务费用 月末预提，每季末支付（1）取得： （2）月末预提利息借：银行存款 借：财务费用贷：短期借款 贷：应付利息（3）季末支付利息 （4）到期归还本金借：应付利息 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 P 74 P 75 【例2-1】 重点：预提费用改为应付利息单项选择题：1、某企业2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为( )万元。 （09年 ）A.0.3 B0.6 C0.9 D3.6核算题：某企业2008年1月1日向银行借入1200万元，期限9个月，年利率6。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。（金额单位用万元）第二节 应付及预收款项一、应付账款含义：应付账款是指企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项在与所购物资所有权相关的风险、报酬已转移，所购劳务已接受时确认。入帐时间：1）单货同到时，经验收入库后 2）货到单未到，月末暂估入账，下月冲回科目： 应付账款 负债类 偿还应付账款 购买商品 接受劳务 汇票抵付应付账款 应付未付款 无力还款时冲销 尚未偿还的应付账款（一）发生应付账款： 2、接受劳务发生应付账款1、借：材料采购（原材料） 借：生产成本 应交税费应交增值税（进项税额） 管理费用 贷：应付账款 贷：应付账款 附现金折扣的，按扣除前的总额入账 P 76 【例2-2】、【例2-3】、【例2-4】 、（二）偿还应付账款：1、存款归还 2、 以应付票据归还应付账款 借：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 贷：应付票据P 77 【例2-5】3、偿还应付款时享受现金折扣: 借：应付账款 （总价） 贷：财务费用（享受的折扣） 银行存款 P 77 【例2-6】（三）转销无法支付的应付账款 借：应付账款贷：营业外收入其他 （与以前的做法不同） P 77 【例2-7】、单选题：1、企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。（08年）A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入D.其他应付款二、应付票据：（一） 概述应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票科目： 应付票据 不带息票据 ： 面值=到期值支付票据的金额 开出、承兑汇票的面值 带息票据： 面值=本金 预提利息 到期值： 本金+利息 尚未到期的汇票额（一） 应付票据概述 发生应付票据：付款期不超过六个月，按面值入账（二）不带息应付票据的账务处理1、发生应付票据1）开出并承兑商业汇票 2）支付银行承兑汇票的手续费借：材料采购 借：财务费用应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：应付票据2、偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款3、转销应付票据（银行承兑汇票，到期无力支付）借：应付票据 贷：短期借款P 78 【例2-8】、【例2-9 】、【例2-10】、【例2-11 】（三）带息应付票据的账务处理1）开出承兑时同不带息票据2）期末计算应付利息 3）到期归还 借：财务费用 借：财务费用贷：应付票据 应付票据 贷：银行存款 （本金+利息）P 78 P 79 【例2-12】、【例2-13 】、【例2-14】、【例2-15 】练习：单项选择题：1、某公司2007年10月1日开出一张面值100 000万元、6个月到期的商业承兑汇票，票面利率为5%，则该应付票据2007年12月31日（资产负债表日）的账面余额为（ ）元。A101 500 B100 000 C101 250 D102 5002、开出并承兑的银行承兑汇票到期如果不能支付，则付款人应将应付票据账面余额转入（ ）账户。A应收账款 B应付账款 C管理费用 D短期借款3、下列项目中，不通过“应付账款”科目核算的是（ ）。 A存入保证金 B应付货物的增值税 C应付销货企业代垫运费 D应付货物价款4、企业对确实无法支付的应付账款，应转入（ ）科目。A其他业务收入 B资本公积 C盈余公积 D营业外收入 5、某一般纳税人企业将外购的原材料（该材料的进项税额已抵扣）用于在建工程，则其增值税应（ ）。A作为销项税额处理 B作为进项税额转出处理，并将进项税额计入在建工程成本C将进项税额计入存货成本 D不进行会计处理 三、应付利息：核算企业按合同约定应支付的利息，含：分期付息到期还本的长期借款利息、企业债券的利息、短期借款的利息每年确定利息时： 支付利息时：借：财务费用 借：应付利息贷：应付利息 贷：银行存款 P 79 【例2-16】四、预收账款按合同向购货单位预收的款项 预付账款以货币偿付 预收账款以货物偿付，在发货前形成的负债，承担了未来的还债义务。科目： 预收账款发货后冲销预收款 收到预付款退回多收款项 收到补付款项少收款 多收款核算：1）收到预收款 2）销售实现借：银行存款 借：预收账款贷：预收账款 贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）3）收到补付款 4）销售实现退回多收款借：银行存款 借：预收账款贷：预收账款 贷：银行存款若不设“预收账款”可以只通过“应收账款”P 80 P 81 【例2-17】、 【例2-18】第三节、 应付职工薪酬一、内容： 是应付给职工的各种薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、 非货币性福利等（含企业以自产产品发放给职工作为福利将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等）其他职工薪酬（解除劳动关系的补偿）二、应付职工薪酬的账务处理科目： 应付职工薪酬 负债类实际发放的职工薪酬 已分配计入成本费用的薪酬 应付未付的职工薪酬 核算：（一）、确认应付职工薪酬 （1）货币性应付职工薪酬 借：生产成本 提取职工福利及社会保险 制造费用 借：生产成本 劳务成本 制造费用 管理费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬职工福利 p 83【例2-20】 在建工程 社会保险费（基本养老保险） 【例2-21】 研发支出 贷：应付职工薪酬工资 p 83 【例2-19】（2）非货币性职工薪酬以自产产品作为非货币性福利发放给职工按照公允价值计入将房屋、汽车无偿供职工使用租赁住房等供职工无偿使用借：管理费用 借：应付职工薪酬非货币性福利 生产成本 贷：累计折旧（自有房、车等） 制造费用 银行存款（租赁房租） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 P 84 p 85 【例2-22】、【例2-23】（二）发放职工薪酬（1）支付工资、奖金、津贴、补贴 提现：发放： 借：应付职工薪酬工资 借：库存现金 贷：库存现金 贷：银行存款 其他应收款代扣款 应交税费应交个人所得税（代缴个人所得税）P 85 【例2-24】、（2）支付职工福利费（向食堂、医院、困难职工等支付职工福利费）借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款 库存现金 p 85 【例2-25】、【例2-26】（3）支付工会经费、职教费、缴纳社会保险金、住房公积金借：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金 贷：银行存款 库存现金 p 86 【例2-27】（4）发放非货币性福利 （发给职工、食堂领用本企业产品）借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品支付住房租金： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款p 86 【例2-28】、【例2-29】练习：单项选择：企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。（08年） A 借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B 借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C 借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D 借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目； 同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目多项选择：下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。（08年）A支付的工会经费 B支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金 D为职工无偿提供的医疗保健服务综合题（分录）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。（08年）第四节、应交税费一、 概述根据税法规定应缴纳的各种税费有：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税科目： 应交税费 负债类 不通过“应交税费”的税金： 实际缴纳的税费 应该缴纳的税费 印花税、耕地占用税、契税多交的或未抵扣的 未缴纳的税费 计入管理费用的税费：税费 车船税、印花税、土地使用税、 房产税、矿产资源补偿费二、应交增值税：一般纳税人 可抵扣进项税小规模纳税人简易征收率3%，不抵扣进项税（一）概述：纳税人计算增值税：实行税款抵扣制度类型：生产型购入的固定资产及其折旧均不得扣除 收入型购置用于生产的固定资产允许扣除已提折旧 消费型允许扣除购置由于生产的固定资产中已含增值税额 我国从2009年起用消费型准予的抵扣的进项税含：（1）从销售方取得的专用发票注明的 （2）从海关取得的完税凭证上注明的（一）一般纳税人的帐务处理：应交税费应交增值税：进项税额、已交税金、（借方）销项税额、进项税额转出、出口退税（贷方）1、采购物资、接受应税劳务借：材料采购（在途物资）固定资产、管理费用、制造费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（应付账款、银行存款） P 88P 89 【例2-30】 【例2-31】购入免税农产品，按扣除率抵扣进项税借：在途物资 （商品采购） A （113%） 应交税费应交增值税（进项税额） A 13% 贷：银行存款 AP 88【例2-32】接受应税劳务：（加工修理修配）借：制造费用（委托加工物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 P 89 【例2-33】、【例2-34】2、 进项税额转出（发生非常损失 ，改变用途等）借：待处理财产损益 在建工程 应付职工薪酬职工福利 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） P 89 P 90 【例2-35】【例2-36】【例2-37】3、销售货物或提供应税劳务借：应收账款（应收票据、银行存款） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）若是销售退回，做相反分录 P 90 【例2-38】、【例2-39】4、视同销售行为不是销售，不能确认收入，看作销售计算增值税八种情况;自产产品用于非应税项目 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） P 90 【例2-40】 5、出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）6、缴纳增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款P 91 【例2-41】应交税费 贷余：尚欠税款 贷方：销项税额、进项转出、出口退税借余：多交税款（未抵扣） 借方：进项税额、已交税金P 91 【例2-42】（三）小规模纳税人的帐务处理按征收率计算缴纳增值税 （ 一律3%）销售只开普通发票，不抵扣进项税额 应交税费应交增值税 （只有两级科目） 已缴纳的税金 应缴纳的税金 多交的税金 未缴的税金购进：借：材料采购（在途物资）含税 贷：银行存款销售：借：银行存款 贷：主营业务收入 含税收入（13%）交税：借：应交税费应交增值税 贷：银行存款P 91 P 92 【例2-43】、【例2-44】、【例2-45】三、应交消费税 （一）概述：P 92 从价定率和从量定额（二）账务处理：1、销售应税消费品：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 P 92 【例2-46】2、自产自用应税消费品用于工程： 借：在建工程 贷：库存商品 贷：应交税费增值税（销项税额） 应交消费税用于职工食堂：借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项税额） 应交消费税借：主营业务成本 贷：库存商品 P 93 【例2-47】 【例2-48】注意：不同之处3、委托加工应税消费品 收回后继续加工消费税可以抵扣 收回后立即销售消费税记入成本收回后继续加工： 发出原材料 支付加工费、税金借：委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 应交税费应交消费税 贷：应付账款收回委托加工物资借：原材料 贷：委托加工物资 P 93【例2-49】收回后立即销售： （含税） 发出原材料 借：委托加工物资 付加工费税金 借：委托加工物资 贷：原材料 贷：应付账款收回委托加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资 P 94【例2-49】 （2）4、进口应税消费品：（消费税记入成本） 借：库存商品（含消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（银行存款） P 64【例2-50】四、 应交营业税（一）概述（二）账务处理： 借：营业税金及附加（应税劳务） 固定资产清理（售不动产） 贷：应交税费应交营业税转让无形资产： 缴纳税金借：银行存款 借：应交税费应交营业税 累计摊销 贷：银行存款 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入 P 95 【例2-51】、【例2-52】五、其他应交税费应交税费下设的子目：应交资源税、城建税、土地增值税、所得税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税无：应交印花税、应交契税、应交耕地占用税（一）应交资源税境内开采矿产品、盐（从量计征） 对外销售销量 营业税金及附加 自用自用量生产成本、制造费用等对外销售：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 自用： 借：生产成本 贷：应交税费应交资源税 P 96 【例2-53】、【例2-54】 （二）应交城建税应纳税额=（增值税+消费税+营业税）税率（1%、5%、7%）计算：借：营业税金及附加 交纳：借：应交税费 贷：应交税费应交城建税 贷：银行存款P 96 【例2-55】（三）应交教育费附加：应交费额=（增值税+消费税+营业税）费率3%借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 P 97 【例2-56】 （四）应交土地增值税：含义：转让土地使用权及地上建筑物和附着物的产权的单位、个人就增值额征的一种税增值额=收入- 规定扣除项目（取得权利非+开发费+配套设施费等） 转让土地使用权及地上建筑物和附着物固定资产清理 转让土地使用权（在无形资产）收入减成本税金后记入营业外收入转让房产：借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税转让无形资产: 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 应交营业税 营业外收入 P 97 【例2-57】（五）应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 印花税（不入应交税费） 均记入管理费用借：管理费用 贷：应交税费应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 银行存款（印花税）注意：记入固定资产成本的；契税、耕地占用税、车辆购置税 不通过应交税费的：印花税、契税、耕地占用税 （六）应交个人所得税（企业代扣代缴） 代扣时：借：应付职工薪酬-工资 贷：应交税费应交个人所得税缴纳时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 P 98 【例2-58】练习：单选题; 某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元,所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。 A5 B15 C50 D185多选题.1、企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）（07） A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税2、.企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）（07年） A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税判断题：企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）第五节 应付股利及其他应付款一、应付股利含义：股东大会等审议批准的利润分配方案 借：利润分配应付股利（应付利润） 贷：应付股利实际支付：借：应付股利 贷：银行存款 P 98 【例2-59】 董事会提议分配不作分录 分配股票股利不在应付股利核算借：利润分配应付股利（应付利润） 贷：股本二、其他应付款：内容：租入包装物应付的租金、租出包装物收取的押金（存入保证金）区别于信用证保证金（其他货币资金）(1) 应记入租金开支时： （2）支付已计提的租金时：借：管理费用 借：管理费用 贷：其他应付款 其他应付款 贷：银行存款收到包装物押金： 借：银行存款 贷：其他应付款归还押金：倒做 P 99 【例2-60】练习：单选：企业发生下列应交税金，应记入相应资产成本的是（ ）A、按期计提的房产税 B、收回后连续加工的消费税C、自产自用产品应缴纳的资源税 D、购入原材料时支付的增值税多选题：1、下列属于流动负债的有（ ）.A、应付股利 B、应付票据 C、应付债券 D、应付利息2、下列各项导致负债总额减少的是（ ）A、转销无法支付的应付账款 B、赊购商品 C、以存款支付现金股利 D、预收货款3、下列各项应通过短期借款科目核算的有（ ）。A、企业以银行存款偿还短期借款本息 B、企业月末计提短期借款利息C、企业确认无力支付到期的银行承兑汇票 D、企业确认无力支付到期的商业承兑汇票4、应通过应付账款科目的有（ ）。 A、应付存入保证金 B、应交教育费附加 C、应付购货款 D、应支付的劳务款5、企业对提供给行政管理人员免费用轿车进行折旧核算时，应用下列科目（ ） A、管理费用 B、应付职工薪酬 C、累计折旧 D、营业外支出 6、下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（08年） A应付的租入包装物租金B应付的社会保险费 C应付的客户存入保证金D应付的经营租入固定资产租金判断题：1、预收账款不多的企业可以不开设“预收账款”实际发生预收款时，将预收的货款计入“应付账款”科目。 （ ）2、因在折扣期内归还赊销商品款而获得现金折扣，应冲减购入商品的成本（ ）3、将自产品作福利发给职工，不会使“应付职工薪酬”科目余额增加。（ ） 4、企业计提的工会经费，应纳入职工薪酬范围。（ ） 5、“一般纳税人”购入原材料无法取得“专用发票”经核实后，将所交的增值税计入应交税费应交增值税（进项税额）未来由销项税额中抵扣（ ）6、所有企业都应在“应交增值税”明细科目下进一步设立专栏（ ）。 7、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）（08）核算题：（一）甲公司07年3月的业务如下：1）计提短期借款利息3.6万元2）以银行存款预付材料款5万元3）分配职工工资145万元，其中基本生产车间工人工资115万元，车间管理人员工资10万元，行政管理人员工资20万元4）以现金发放职工工资，同时扣回上月垫付的应由职工个人负担的医疗费0.62万元，并代扣代缴职工个人所得税1.02万元。5）以存款为职工缴纳企业负担的基本保险5.95万元。编制会计分录：甲企业为“一般”税率17%，06年10月以下业务：1）购进材料一批，取得专用发票注明，不含税价240 000元，增值税40 800元，甲通过银行开出三个月的银行承兑汇票，并以存款支付手续费140.4元。2）确认原应付A公司的购货欠款8190元，因A公司不存在而无法支付。3）以存款支付职工参加培训的费用3000元。4）预收B公司货款200 000元存入银行。5）按协议向B公司发出商品，并开出增值税法发票注明不含税价款为350 000元，增值税59 500元。6）财产清查时确认盘亏材料的实际成本为1500元，原因待查。第六节 长期借款一、长期借款概述：用途：购建固定资产、改扩建工程、大修理、投资核算：科目： 长期借款 明细科目： 本金 本息减少 本息增加 利息调整 尚未归还的本息（一）、取得借款 借：银行存款 长期借款利息调整（如有差额） 贷：长期借款本金 支付设备款、运费、保险费借：固定资产 应缴税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 P 100 【例2-61】（二）利息：按实际利率法计算（实际利率与合同利率差异小，也可用合同利率）属 筹建期间： 管理费用 生产经营期：财务费用购建固定资产：在建工程 完工后不能资本化：财务费用核算：借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息 P 101 【例2-62】（三）归还长期借款借：长期借款本金 应付利息利息 贷：银行存款 P 101 【例2-63】第七节 应付债券及长期应付款一、应付债券（一）概述： P 154 只介绍面值发行（二）帐务处理：科目：应付债券 面值 利息调整 应计利息（到期支付的利息）1、发行债券： 借：银行存款 （实际收款） 贷：应付债券面值 利息调整（差额）P 102 【例2-64】2、债券利息按期计提利息 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息（分期付息） 应付债券应计利息（到期付息）P 102 【例2-65】3、还本付息： 借：应付债券面值 应计利息 应付利息 贷：银行存款 P 103 【例2-66】一、多项选择：1.下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）（07年）A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本2、下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。（08年）A企业筹建期间的借款费用 B资本化的借款利息支出C销售商品发生的商业折扣 D支付的银行承兑汇票手续费二、单项选择;1、某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。（08年）A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480 2、某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。（08年） A.15 B.20 C.35 D.45 二、长期应付款：除长期借款和应付债券以外其他长期应付款项 含：应付融资租入固定资产的租赁费、分期付款购入固定资产的应付款（一） 应付融资租赁款租入固定资产：借：在建工程（固定资产） （成本+直接费用） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 银行存款 （初始直接费用）按期支付租赁费：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款折现利率：1）出租人租赁内涵利率 2）合同规定利率 3）同期银行贷款利率（二）具有融资性质的延期付款购买资产 购入：借：固定资产（购买价的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款练习： 一、单项选择题：1、应付融资租入固定资产的租赁费，应通过（ ）科目核算。 A、应付账款 B、其他应