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初级会计职称考试会计实务精讲

第一节　货币资金

　　一：现金的清查
　　现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
　　1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
　　2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
　　【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
　　【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（　）。

　　『正确答案』×
　　『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。
　　二：银行存款的清查
　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
　　企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
　　【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
　　（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
　　②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
　　（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
　　①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
　　要求：
　　（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
　　（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位用万元表示）
　　『正确答案』
　　（1）
　　①借：银行存款　　　　480
　　　　　贷：营业外收入　　　　480
　　②借：管理费用　　　　360
　　　　　贷：银行存款　　　　　360
　　（2）
2008年12月31日
　　银行存款余额调节表　　　　　单位：万元
项　目
金　额
项　目
金　额
企业银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收款
减：银行已付、企业未付款
432
384
32　
银行对账单余额
加：企业已收、银行未收款
减：企业已付、银行未付款
664
480
360
调节后的存款余额
784
调节后的存款余额
784

　　【例题】（2008年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。
　　A.企业开出支票，银行尚未支付
　　B.企业送存支票，银行尚未入账
　　C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
　　D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
　　【例题】（2007年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』不能调整银行存款日记账。　　
　　【例题】（2006年试题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。 （　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。
　　三：其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
　　【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（　）。
　　A.信用证保证金存款　　　B.备用金
　　C.外埠存款　　　　　　　D.商业汇票

　　『正确答案』BD
　　『答案解析』备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。
　　【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（　）。
　　A.企业持有的3个月内到期的债券投资
　　B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
　　C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
　　D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』本题考核其他货币资金核算的内容。广义的现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，选项A属于现金等价物。

第二节　应收及预付款项

　　应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

　　一：应收票据
　　应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
　　（一）取得和收回应收票据
　　企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
　　【例题】甲公司2010年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。

　　『正确答案』
　　借：应收账款　　　　117
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　 17
　　9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。
　　借：应收票据　　　　117
　　　　贷：应收账款　　　　　　117
　　12月末，收回应收票据
　　借：银行存款　　　　117
　　　　贷：应收票据　　　　　　117
　　（二）应收票据转让
　　将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。　　
　　【例题】假定甲公司于2010年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增值税率为17%，差额以银行存款支付。

　　『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 　　200
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　34
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　 117
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 117
　　（三）商业汇票向银行贴现
　　持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。

　　二：应收账款
　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
　　需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
　　【例题】（2007年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（　）万元。
　　A.60　　　　　　　　　B.62
　　C.70.2　　　　　　　　D.72.2

　　『正确答案』D
　　『答案解析』
　　应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=60＋60×17%＋2＝72.2（万元）
　　借：应收账款　　　　72.2
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　60
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）10.2
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 2
　　【例题】（2006年试题） 下列各项，构成应收账款入账价值的有（　）。
　　A.赊销商品的价款　　　　B.代购货方垫付的保险费
　　C.代购货方垫付的运杂费　D.销售货物发生的商业折扣

　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。　
　　三：预付账款
　　预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。
　　（一）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（二）收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
　　【例题】
　　（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款为5000万元，按照合同规定预付货款的50%。

　　『正确答案』
　　借：预付账款　　　　　2500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　2500
　　（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5000万元，增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。

　　『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　 850
　　　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　2500
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3350
　　四：其他应收款
　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：
　　（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
　　（二）应收的出租包装物租金；
　　（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
　　（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
　　（五）其他各种应收、暂付款项。
　　【思考问题】购买股票时,支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利？应计入“应收股利”科目。

　　五：应收款项减值
　　确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
减值损失＝应收款项的账面价值－现值
　　应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。
　　（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。
　　【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2010年末应收账款计提坏账准备（　）。
　　A.200　　　　　　B.0
　　C.800　　　　　　D.1000

　　『正确答案』A
　　『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备＝1000－800＝200（万元）
　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。
　　（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
　　【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。
　　A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目
　　B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目
　　C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目
　　D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目

　　『正确答案』C　
　　【思考问题】
　　（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？

　　（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？

　　（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。计提？30－100＋50＝－20，转回了。

　　（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
　　借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
　　　　贷：坏账准备
　　同时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
　　也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
　　【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（　）。
　　A.应收账款　　　　B.应收票据
　　C.预付账款　　　　D.其他应收款

　　『正确答案』ABCD
　　本人注：发生坏账时坏账准备要变，应收账款与要减少。收回已经发生的坏账，只有坏账准备变动，应收账款不动。
【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
　　（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。

　　『正确答案』
　　①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款
　　借：应收账款　　　　　　4030
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　4030÷1.17＝3444.44
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　 585.56
　　②实际发生坏账损失30万元
　　借：坏账准备　　　　30
　　　　贷：应收账款　　　　　30
　　③年末计提坏账准备
　　年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（万元）
　　本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）
　　借：资产减值损失　　50
　　　　贷：坏账准备　　　　　50
　　（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。

　　『正确答案』
　　①收回以前年度的应收账款2000万元
　　借：银行存款　　　　2000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　2000
　　②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款
　　借：应收账款　　　　4010
　　　　贷：主营业务收入　　 　　4010÷1.17＝3427.35
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　582.65
　　③12月实际发生坏账损失30万元
　　借：坏账准备　　　　　30
　　　　贷：应收账款 　　　　　　30
　　④年末计提坏账准备时
　　年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）
　　本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90 （万元）
　　借：资产减值损失　　　　39.9
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　39.9
　　（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。

　　『正确答案』
　　①收回以前年度的应收账款5000万元
　　借：银行存款　　　　5000
　　　　贷：应收账款　　　　　5000
　　② 7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款
　　借：应收账款　　　　8000
　　　　贷：主营业务收入　　　　8000÷1.17＝6837.61
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39
　　③9月收回已确认的坏账损失25万元
　　借：应收账款　　　　　25
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　25
　　借：银行存款　　　　　25
　　　　贷：应收账款　　　　　　　25
　　④2010年末计提坏账准备时
　　年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（万元）
　　本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）
　　借：坏账准备　　　　　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　10
　　【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。
　　A.计提坏账准备　　　B.收回应收账款
　　C.转销坏账准备　　　D.收回已转销的坏账

　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备
　　选项A
　　借：资产减值损失　
　　　　贷：坏账准备
　　所以会对应收账款的账面价值产生影响。
　　选项B
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　应收账款收回减少其账面价值。
　　选项C
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。
　　选项D
　　借：银行存款
　　　　贷：坏账准备
　　坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。
　　【例题】（2006年考题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（　）。
　　A.收回应收账款
　　B.收回已转销的坏账
　　C.计提应收账款坏账准备
　　D.结转到期不能收回的应收票据

　　『正确答案』ABCD
第三节　交易性金融资产

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　一：交易性金融资产取得的核算
　　借：交易性金融资产—成本　　【按其公允价值】
　　　　投资收益　　　　　　【按发生的交易费用】
　　　　应收股利　【已宣告但尚未发放的现金股利】
　　　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
　　　　贷：银行存款　　　　　　　【按实际支付的金额】
　　【例题】（2009年考题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。　　
　　【例题】（2007年考题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。
　　A.2 700　　B.2 704
　　C.2 830　　D.2 834

　　『正确答案』B
　　『答案解析』该业务的会计分录为：
　　借：交易性金融资产——成本　（2830－126）2 704
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　126
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 834
　　二：交易性金融资产持有期间的核算
　　（一）交易性金融资产的现金股利和利息
　　1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利
　　借：应收股利
　　　　贷：投资收益
　　2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
　　借：应收利息 【面值×票面利率】
　　　　贷：投资收益
　　（二）交易性金融资产的期末计量
　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
　　1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　三：交易性金融资产的处置
　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
　　借：银行存款
　　　　贷：交易性金融资产－成本　　　　【账面余额】
　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动【账面余额】
　　　　　　投资收益 【差额】
　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　【例题】甲公司按季对外提供财务报表。
　　（1）2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

　　『正确答案』
　　借：交易性金融资产—成本　[100×（5.2－0.2）]500
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　525
　　（2）2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利

　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　20
　　　　贷：应收股利　　　　　20
　　（3）2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元

　　『正确答案』
　　借：公允价值变动损益　（4.5×100－500＝－50）50
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　50
　　（4）2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

　　『正确答案』
　　借：应收股利　　　（100×0.3）30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　30
　　（5）2010年4月27日，收到现金股利

　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　30
　　　　贷：应收股利　　　　　　30
　　（6）2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。

　　『正确答案』
　　借：交易性金融资产—公允价值变动　80
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　[（5.3－4.5）×100]80
　　（7）2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

　　『正确答案』
　　借：银行存款　 　　　　（510－5）505
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　25
　　　　贷：交易性金融资产—成本　 　　　　500
　　　　　　交易性金融资产—公允价值变动　　30
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　30
　　【思考问题】
　　影响2010年7月利润表的“投资收益”项目＝？ 5
　　影响2010年7月利润表的“公允价值变动收益”项目＝？ －30
　　影响2010年7月利润表的“营业利润”项目＝？ －25
　　【例题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：
　　（1）1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。

　　『正确答案』
　　借：交易性金融资产—成本　112（115－3）
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　 3
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 2
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117　　
　　（2）1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元

　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　3
　　　　贷：应收利息　　　　　3
　　（3）3月31日，该债券公允价值为122万元

　　『正确答案』
　　借：交易性金融资产—公允价值变动　（122－112）10
　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　10
　　（4）3月31日，按债券票面利率计算利息

　　『正确答案』
　　借：应收利息　　　（100×6%×3/12）1.5
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　1.5
　　（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。

　　『正确答案』
　　借：公允价值变动损益　　　（96－122＝－26）26
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　26
　　（6）6月30日，按债券票面利率计算利息

　　『正确答案』
　　借：应收利息　　　100×6%×3/12＝1.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1.5
　　（7）7月16日收到2010年上半年的利息3万元

　　『正确答案』
　　借：银行存款 　　　　3
　　　　贷：应收利息 　　　　　3
　　（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个的利息）。

　　『正确答案』
　　借：应收利息　　　100×6%×1/12＝0.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　0.5
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　交易性金融资产—公允价值变动 （10－26＝－16）16
　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　112
　　　　　　应收利息　　　　　　　　　 （100×6%×1/12）0.5
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.5
　　借：投资收益　　　　　　16
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　16
　　【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（　）万元。
　　A.54　　　　　B.36
　　C.24　　　　　D.30

　　『正确答案』D
　　『答案解析』参考会计分录：
　　借：交易性金融资产－成本　60×（6－0.1）＝354
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　 60×0.1＝6
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　0.4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　360.4
　　借：银行存款　　　　　　6
　　　　贷：应收股利　　　　　　　6
　　借：公允价值变动损益　　354－60×5＝54
　　　　贷：交易性金融资产－公允价值变动 　　54
　　借：银行存款　　　　　 60×5.5＝330
　　　　交易性金融资产－公允价值变动 54
　　　　贷：交易性金融资产－成本　　　　　　354
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 30
　　借：投资收益　　　　54
　　　　贷：公允价值变动损益　　　54
　　总结：
　　（1）出售而影响损益的金额＝出售取得的价款330－账面价值（60×5）＝30（万元）
　　（2）出售而计入投资收益的金额＝出售取得的价款330－初始投资成本354＝－24（万元）
　　（3）确认全部投资收益的金额＝出售取得的价款330－初始投资成本354－初始投资的费用0.4＝－24.4（万元）
　　【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（　）。
　　A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
　　B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
　　C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
　　D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
　　【例题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
　　（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

　　『正确答案』
　　借：其他货币资金——存出投资款　　1000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1000
　　（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　『正确答案』
　　借：交易性金融资产——成本 　　　800
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 2
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　802
　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　『正确答案』
　　借：公允价值变动损益　　　（100×7.7－800＝－30）30
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　30
　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　『正确答案』
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　40（8.1×100－7.7×100）
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　825
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 （－30＋40＝10）10
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　借：公允价值变动损益　　　　 　10
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　【例题】（2009年考题）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。
　　A.25 　　　　　B.40
　　C.65 　　　　　D.80

　　『正确答案』A
　　『答案解析』本题的分录是：
　　借：交易性金融资产　　2060
　　　　应收利息　　　　　　40
　　　　投资收益　　　　　　15
　　　　贷：银行存款　　　　　　2115
　　借：银行存款　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　40
　　借：应收利息　　　　　　40（2000×4%×6/12）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　40
　　借：银行存款　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　40
　　根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。
第四节　存货

　　一：存货概述
　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。
　　（一）存货成本的确定
　　1.存货的采购成本
　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　注意问题：
　　（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。
　　（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
　　（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
　　【例题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为6000万元，增值税为1020万元；发生的保险费为350万元，入