论企业内部控制制度的建立与完善.doc

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论企业内部控制制度的建立与完善
【摘要】 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。内部控制有效与否，直接关系到一个企业的兴衰成败。目前，国有企业普遍存在着经济效益差、会计造假行为严重、财务报告不真实等问题，造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健全，企业内部各项控制制度不完善。本文的研究对象是企业内部控制制度的建立与完善，通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析，论述如何建立和完善企业内部控制制度。
【关键词】 内部控制 财务控制 内部审计
在经济发达国家，内部控制制度已深入企业，并日趋完善，在企业中发挥着积极的作用。企业实行有效的内部控制制度，有助于促进企业拓展生产，提高经济效益，因此，建立和完善内部控制制度，需要引起我国企业的高度重视。
一、企业内部控制制度的理性分析
企业内部控制是企业进行资源整合、规避管理风险的重要部分，也是成本管理的重要环节，它有利于企业稳步健康快速发展，也是实现企业可持续发展的保障。20世纪80年代中期，我国开始引入“内部控制制度”的概念，之后对此概念做了不断的完善和阐述。
企业内部控制制度是企业内部进行的一系列内部管理和控制制度的总称，它是一个完整的严密的体系，用于规范企业内部资源和运行管理的系统化制度，已经形成了具有控制职能的流程、方法和措施。具体来讲，它是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。按其作用范围大体可以分为以下两个方面：一是内部会计控制。内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。会计成本控制，是企业内部控制非常重要的内容之一。二是内部管理控制。内部管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制二者，并不是相互排斥、互不相容的，他们是互相兼容和共通的。有些控制措施，既可以应用于会计控制，也可应用于管理控制。
二、建立企业内部控制制度的必要性
内部控制制度是现代企业管理的重要手段，也是衡量现代企业管理水平的重要标志。完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构、保障投资者合法权益有着非常重要的意义。目前，有些企业虽然建立了内部控制制度，但内控制度没有渗透到公司的各项业务以及各环节中，也未覆盖所有的部门和岗位，这就造成了企业内部控制建设不成系统。另外，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，造成内部控制制度失效，出现舞弊现象。
在企业全面和长足发展中，内控管理控制占据战略地位，有着至关重要的作用，它是企业管理中不可缺少的部分。健全企业的内部控制制度，不仅可以使企业对所有资源进行汇总整合，并根据市场变化和企业发展目标制定短期和长期的管理计划，还可以保证企业资产完整，保证会计信息合法公允，监督经济活动在法律允许下进行。
在企业内部控制制度中，财务管理的内部控制意义非凡。所谓财务管理的内部控制制度，是企业将财务人员、财务信息、财务计划和操作设备等用于企业内部财务管理的各个要素，进行统合管理，使各要素之间相互约束、相互牵制，并将之纳入到企业内部管理之下。随着经济的不断发展和信息化水平的不断提高，企业财务的内部控制受到的一系列影响，也会对企业内部控制产生作用。
三、企业内部控制制度的建立
1、组织机构控制
组织机构的控制包括组织机构的设置、分工的科学性、部门岗位责任制、人员素质的控制。在设置内部机构时，既要考虑工作的需要，也应兼顾内部控制的需要，使机构设置既精炼又合理。因此，对企业内部组织结构和职责分工要有整体规划。
2、不相容职务控制
一般而言，企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果每一个步骤都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能保证不相容职务相分离，便于发挥内部控制制度的作用，形成相互制衡的机制。
3、授权批准控制
授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。按形式划分，授权批准可以分为一般授权和特殊授权。主要包括：（1）授权批准的层次。应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准的层次，从而保证各管理层次有权亦有责。（2）授权批准的责任。应当明确被授权者在履行权利时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清。（3）授权批准的程序。应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批，违规审批的情况发生。
4、预算控制
预算控制是内部控制的重要组成部分，其内容可以涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。预算控制是企业财务管理的重要组成部分，是为达到企业既定目标而编制的经营、资本、财务等的年度收支总体计划。
5、风险防范控制
在市场经济中，企业不可避免的会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估。
6、财产保全控制
企业的各种财产物资只有经过授权，才可以被接触或处理，以保证资产的安全。主要内容有：（1）限制接近资产。只有经过授权批准的人员才能够接触现金、其他易变现资产、存货资产等。（2）定期盘点实物。建立对资产定期盘点制度，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任。（3）财产保险。通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。
7、健全管理法律法规和公司制度
企业管理内部控制，在很大程度上取决于规章制度的监管，而监管力度的大小与国家颁布的相关法律法规和公司制定的制度有关。所以，国家法律在各行业财务管理中需明确各项权利和职责，对违法行为进行严格惩罚，同时，不断完善各项规章制度，加快各项管理的有效实施；企业需要明确各岗位的工作职责和要求，保证工作和管理的顺利实施。
四、企业内部控制制度的完善
1、规范企业内部控制制度，保证有章可循
加强企业内部管理，建立健全内控制度，是企业自身的需要，也是企业面对市场风险与挑战的需要。企业只有根据自身的实际状况，建立、完善满足管理需要的内部控制制度，并加以严格遵循实施，才能持续、稳定、健康地发展。企业内部控制需要有明确的规章制度进行内部业务和人员的控制，只有在严格的控制监督之下，内部控制才能够顺利进行，并得以建立与完善。因此，企业首先要根据自己的业务内容，进行制度的制定。企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本企业的会计处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的核算原则。
为避免企业长期负债经营，企业需要对企业的财务进行严格控制，对每项支出费用进行审批。一是要明确各岗位的权限和工作职责，实行责任到人，减少管理漏洞。二是要落实问责制度，对违反相关规定和政策制度的人员进行惩罚。通过这两点，加强企业内部把控，保证企业运营顺利与安全。

2、健全企业会计相关控制制度
财务控制是企业内部控制的灵魂，财务管理信息化对财务数据和财务信息存储介质的特殊性，决定了数据存储的风险性，人为因素造成财务信息不安全的系数提高。所以，必须牢固树立财务人员的职业道德，提高财务信息的保密性和安全性，可以通过监督机制加强内部人员控制。当前财务管理人员都具备单一知识结构，对财务管理专业知识掌握较多，但是对于计算机操作和网络技术接触较少，财务人员应加强技术学习，不断与财务管理信息化对财务人员需要掌握复合型知识的要求吻合。合理设置会计工作机构、岗位，合理划分职责、权限，做到账物分管，确立管钱、管物、管账人员的相互制约关系。通过建立“分权”的内控制度，形成业务经办人员之间的相互监督，进行相互控制。
在财务内部控制方面，首先，充分利用财务管理的信息化优势，将财务管理系统作为会计控制的一个有力平台，通过信息化的平台进行集中的财务管理和信息控制，实现公司和子公司在线业务处理，进财务信息集中存储。其次，加大会计信息的规范化，加强会计审核，完善会计核算制度。对会计凭证和原始数据进行妥善保管，加强对账目的审核力度；规范会计日常操作，形成具体、细化的内部控制规范，并在日常的财务管理工作和内部控制中发挥应有的作用。
3、内部审计与外部审计共用，提高审计工作的独立性和科学性
内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善。同时，要在完善公司治理机构的基础上，充分发挥监事会对公司财务和董事、经营者行为的监督作用，确保所有者对公司的最终控制权和董事会对经理层的监督作用，从而保证企业内控制度更加完善、严密。为杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部会计控制制度形同虚设的情况，要定期或不定期的请国家审计机关、会计师事务所等机构对企业内控制度进行评价。
对于企业内部审计方面存在的问题，领导者也应高度重视，审计工作直接关系到企业生产效益的核算，影响企业内部控制。随着市场经济的发展变化，企业在业务方面存在变化，内部审计逐渐复杂化和隐蔽化。因此，要从法制上强化企业内部控制，将审计人员的工作纳入到企业的控制政策和监督程序中，明确审计人员的权利和相应的法律责任，一方面，保证审计部门和审计工作的独立性，另一方面，为企业政策的制定提供科学的和建设性的建议。
4、完善用人制度，提高员工的整体素质
企业的一切制度都是靠人来执行，要保证内部控制制度所采取的方法、措施和程序有效，先要保证人员的素质与其所承担的职务相适应。不具备专业素质的人从事内部控制只能使内部控制制度形同虚设或偏离制度本身，导致内部控制失灵。建立一支高素质的专业队伍，对提高企业内部控制的效率和效果是非常必要的。
在财务部门，企业可以实行会计委派制或岗位轮换制，会计人员由上级主管部门委派，其人事管理、工资待遇均由委派部门负责。由于会计人员与单位之间没有任何经济利益关系，减少了会计人员受自身利益等因素的限制而出现的一些违规行为，有效控制了相关人员之间串通舞弊的发生。
五、结语
企业内部控制制度建设，是当前企业经营管理面临的一个重大课题。如何加强企业内部控制，进行有效的内部审计和成本控制，提高企业的经营效益，促进企业持续健康稳步发展，是企业必须深入思考的问题。对此，笔者提出了以下建议：健全内部会计控制制度；规范企业内部控制制度，保证有章可循；健全企业会计相关控制制度；内部审计与外部审计共用，提高审计工作的独立性和科学性；完善用人制度，提高员工的整体素质。希望本文的浅薄之见，可以为企业内部控制建设提供指导和启发。
【参考文献】
[1] 广东省财政厅会计人员继续教育教材编委会：内部会计控制[m].暨南大学出版社，2003.
[2] 陕西省财政厅会计处：内部会计控制制度读本[m].现代出版社，2003.
[3] 尹彩凤：浅论企业内部控制[j].西安财会，2005（1）.
[4] 虞文钧：企业内部控制制度[m].上海财经大学出版社，2002.

苗木供应合同书

甲方：
乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃
经甲乙双方协商同意， 　（以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发[2010]205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：
一、 苗木数量：
二、 苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。
三、 苗木价格：每株计人民币
四、 该价格包括：苗木费、挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（ ）
五、 付款方式：任务完成后，10日内一次付清。
六、 有关事项：
1、 土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。
2、 包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。
3、 所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。
4、 乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。
5、 苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。
六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。
七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。
八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效 二0一0年十二月

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