构建审计评价模型 研究创新审计方法——塔式起重机租购经济性审计评价研究 (1).pdf
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1、66中国内部审计.2023 年第 8 期研究型审计构建审计评价模型 研究创新审计方法 塔式起重机租购经济性审计评价研究中国铁建股份有限公司文本文以中国铁建西安审计中心对下属 A 公司塔式起重机租购经济性的审计评价为研究型审计实践案例,探索研发出适用于建筑施工关键设备经济性评价的“审计评价模型”及审计应用程序,并在集团内部审计实践中推广应用。在审计准备阶段,坚持“问题导向、方法先行”,通过预先研究明确审计工作开展的切入点和关键方法,并与高校联合搭建“审计评价模型”,为经济性评价提供审计工具和参考标准;在审计实施阶段,根据审计方案有针对性、标准统一地收集审计证据,利用审计模型对塔式起重机租购经济性
2、做出较为精准的评价;在审后阶段,依据审计模型的测算,提出定量参考值,为形成科学、合理的审计建议奠定基础,促进被审计单位设备管理理念的转变和设备效能的发挥。最终形成适用于同类项目、同类资产的可复制的工具方法和审计程序,推动集团该类问题的审计质量和效率显著提升。一、案例背景深入开展研究型审计是内部审计高质量发展的必然选择。中国铁建认真落实审计署关于积极开展研究型审计的要求,以研究型审计为着力点开展审计质量提升工作,注重加强宏观分析和研究提炼,推动形成更多建设性和引领性审计成果和研究成果,促使内部审计更好地发挥为企业宏观管理、现代化治理服务的职能。当前国内建筑市场竞争趋于白热化,特别是房建行业的施工
3、工艺已相当成熟,已进入行业利润透明时代。A 公司是中国铁建下属的一家以房建业务为主的专业化施工企业,创效压力较大,利润空间被不断挤压,2021 年底综合利润率仅为 2.2%。中国铁建西安审计中心在开展 A 公司某领导干部离任经济责任审计项目过程中,审查核心设备塔式起重机(以下简称“塔吊”)的管理台账时发现,该公司项目中使用的塔吊租赁占比很大,公司长期未重视自有设备的配置,也未对租购成本进行深入对比分析。参考同类企业自有塔吊效益率较高的信息,结合 A 公司“十四五”经营规划预计未来 5 年房建新签合同额将超过 3000 亿元等潜在需求的预判,审计组初步认为 A 公司塔吊设备在“降本增效”方面存在
4、较大改进和提升空间。综合上述研判,审计组经内部讨论后报上级批准,在兼顾其他审计重点的同时,确立了“塔吊租购经济性评价”的审计目标,作为本次经济责任审计的一个重要“子项”实施,并将该项目作为集团开展研究型审计的一次第8期.indd 662023/8/8 下午12:3767INTERNAL AUDITING IN CHINA.AUGUST 2023研究型审计实践探索。二、精心设计审计方案,研发审计工具,做好审前准备(一)围绕评价模型编制审计工作方案评价一个事物的经济性,找到参考标准是关键。因此,研发审计工具,树立评价标尺,成为此次审计准备的核心内容。审计组经多次探讨,决定围绕“建立租购效费比数字模
5、型”制定审计方案。首先“摸清底数”,从该公司塔吊区域分布、型号、单价、用量、成本费用等多维度分析,全面摸底,为审计对象精准画像。其次“一线取证”,选取适量的房建项目,深入一线开展审计调查,了解真实情况,获取准确信息,践行“边研究、边实践、边总结、边提升”的审计研究路径。最后“建模评价”,综合以上基础资料,与高校专家合作,搭建“塔吊租购评价模型”,用以评价该领导干部任职期内塔吊租购经济性,并对后期塔吊配置提出审计建议,促进审计结果利用。(二)“业审结合”为搭建评价模型夯实基础一是使用大数据方式采集分析数据。审计组通过 A 公司财务部、设备部、经营计划部等业务部门的信息化系统提取了大量数据,审计组
6、对数据分析后发现,截至 2021 年末,A 公司 184 个在建项目共租赁了 872 台塔吊,租赁费达 3.4 亿元。审计组梳理出 A 公司塔吊分布情况,按地区分布、塔吊用量等指标,筛选出太原、西安、济南、长沙等 9 个主要区域的塔吊租赁情况,作为经济性评价对象。二是充分利用被审计单位的专业优势。审计组与中国铁建总部、A 公司设备物资管理部门负责人及相关领域专家等密切联系、沟通研讨,通过召开座谈会等方式说明审计目的,收集审计资料,通过设备专业人员提供的信息整理出 10 大类影响塔吊租购决策条件的因素以及塔吊租购优劣分析等关键资料。三是深入基层一线获取“一手”资料。审计组分别到 A 公司太原片区
7、、西安片区等施工现场调研塔吊管理运行情况,与现场管理人员交流塔吊管理现状,并当场查阅相关资料等。审计组还到自有塔吊管理较为成熟的 B 公司调研学习,到设备租赁公司了解运营情况,获取客观、真实的经济数据,学习管理经验和建议等。(三)联合高校搞研究,构建租购经济性评价模型审计组与石家庄铁道大学的专家合作,以影响塔吊租购决策条件的综合性因素和经济性因素为基础,构建“塔吊租购综合评价模型”和“塔吊租购经济性评价模型”。综合决策旨在综合分析各种潜在的影响因素,获得审计交底数据,为经济决策模型判断合理的投资回报率预期和确定需要的参数值。经济决策模型旨在运用综合决策模型确定的数据,进行定量分析,给出指导审计
8、决策的客观标准。两个模型配套使用,以期得出合理评价和最佳租购组合建议。1.如图 1 所示,综合评价模型操作步骤为:(1)确定指标体系中的评价权重。根据审计项目组向高校、物资设备管理专家调研,采用专家测评法,确定如图中所示的指标权重。(2)调研定量指标的取值标准。定量指标的应用增强了模型的客观性,也增强了审计的严肃性。对于定量指标的取值,要求被审计单位就每一项指标取值提供相应的审计证据。比如,对“内部市场预期”指标,被审计单位应提供未来发展的项目清单及塔吊需求规划清单,以支持该用量选择。(3)兼顾定量指标和参数指标。模型中标注为参数指标的指标项,评价数据将进一步作为下一步更精确的经济决策模型的输
9、入参数指标。具体取值为所选等级值的中位数,即如选“7%8%”,则以 7.5%取值输入经济决策模型,或处于该区间内的实际取值。这样确保两个模型在实际使用中的一致性。(4)模型评价的操作过程。要求被审计单位按预计需求的主要塔吊型号进行综合评价模型测评。需提供测评依据,特别是对定量指标,需提供选择的必要说明,作为审计依据材料。对递交的测评数据,相关责任人应签署相关确认文件。(5)综合评价的计分方法。对每一项指标,对应选择“非常不符合”“不符合”“适中”“符合”“非常符合”,分别计分为“20分”“40分”“60第8期.indd 672023/8/8 下午12:3768中国内部审计.2023 年第 8
10、期研究型审计分”“80 分”“100 分”。最终综合评价得分为各指标的加权得分和。(6)根据综合评价得分确定项目经济评价的预期投资回报率。建议将得分 60 作为允许启动自购方案的准入条件。当得分低于 60 意味着投资回报难以覆盖资金成本。得分较高的项目,可以给予更为乐观的预期投资回报率。得分 60、6069、7079、8089、90100 可给予的预期投资回报率参照分别为 5%、15%、20%、25%、30%。2.为定量反映塔吊租购决策潜在的经济收益和风险水平,在利用综合评价模型定性研讨和获取审计证据的基础上,进一步构建“塔式起重机租购决策经济性评价模型”。该模型构建的基本思路是:以长期投资决
11、策下年平均成本法为基础计算方法,以资金成本为折现率,从市场单价、运营成本、融资方案、购置成本等方面给出各参数取值。令自购方案和租赁方案的年均成本等效,求解令两方案成本无差别的塔吊经济使用量(Excel 模型输入参数自动计算),作为租购决策判断的关键临界点,给出审计评价的准确量化结果(详见图 2)。三、周密安排实施过程,提出适宜建议,扎实推进项目进行(一)审计模型的实操演练从理论模型到实践结论还需要审计过程的周密实施。上述审计模型是首次在审计实践中应用,为保证测算结果的科学性和准确性,审计组采用了审计人员、高校专家和 A 公司设备工程师三方远程联网合作的模式,经过多次调试复算,得出审计结论。1.
12、综合评价模型的测算。将 A 公司 9 个主要区域的综合因素代入评价模型进行打分,各地区“综合得分自购符合度”测算结果如下:太原90分非常符合、武汉 79 分 适中、贵阳 78 分 适中、西安77分适中、成都74分适中、济南73分适中、郑州 71 分 适中、张家港 70 分 适中、长沙 66分 不符合。通过测算,初步认为长沙地区得分最图 1 塔吊租购综合评价模型+20%-20%8%25%10%10%10%10%10%5%5%15%25%25%10%-20%7%-8%20%-25%20%-25%+10%-20%5%-6%11%-14%11%-14%10%6%-7%15%-19%15%-19%非常不
13、符合不符合指标说明指标性质指标权重指标说明指标名称指标维度内部发展需求(30%)外部市场竞争(15%)财务因素(25%)市场预期定性指标定性指标定性指标定性指标定性指标定量指标/参数指标定量指标/参数指标定量指标/参数指标定量指标/参数指标处于计划重点发展区域,预期工程需求量较大租赁中心的成立能够在区域范围内辐射服务所在区域设备租赁市场需求大,有开发外部市场的潜力采用融资租赁方式自购设备不会对资产负债率造成较大压力自购设备的资金成本适宜本单位对该设备有发展规划、设备购置三年滚动计划和年度设备固定资产购置计划具有该特种设备使用管理、维护保养、安装运输等方面的市场准入、资质、人才储备和管理能力对该
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