增值税知识点归纳.doc
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1、第一单元 增值税的会计核算一、征税范围(一)增值税征税范围的一般规定增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外,加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。二、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准(熟悉)要点具体规定基本划分标准年应税销售额年应税销售额的规模:(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含)的,为小规模纳税人(2)对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的,为小规模纳税人资格条件(新增)(1)有固定的生产经营场所(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置
2、账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料特殊划分标准(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税(2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税下列纳税人不办理一般纳税人资格认定(1)个体工商户以外的其他个人(指自然人)(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业(指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人资格认定权限(1)一般纳税人资格认定权限,在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局(2)除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一
3、般纳税人后,不得转为小规模纳税人2相关规定(1)纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起,(新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起),按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。(2)除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。三.税率和征收率税率和征收率具体规定税率基本税率17%(1)纳税人销售或者进口货物,除适用低税率和零税率的外,税率为17%(2)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),税率为17%低税率13%(1)粮食、食用植物油(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(3)图书、报纸、杂志(4
4、)饲料、化肥、农药、农机、农膜(5)国务院规定的其他货物:零税率纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%,旧货或自己使用过的物品有2%.一般纳税人按简易征收征收率有4%,6%,旧货或自己使用过的物品有按简易办法征收按4%减半征收.2.其他按照简易办法征收增值税的优惠规定(一)小规模纳税人适用1按照3%的征收率计税,不得抵扣进项税2减按2%征收率征收计税公式:销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额2%适用情况:(1)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产(2)小规模纳税人销售旧货旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物
5、(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。【注意】小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。(二)一般纳税人适用1按照4%征收率减半征收计税公式:销售额=含税销售额/(1+4%)应纳税额=销售额4%/2 适用情况:(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(2)一般纳税人销售旧货【注意】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产,应当按照适用税率征收增值税;一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。四、增值税一般纳税人应纳税额的计算(掌握)计算公式及涉及项目见下图
6、(重点) 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 销售额 r 税率 正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣 含税销售额 1+税率应纳税额 留抵税额 当期不可抵扣 进项转出 凭票抵扣税额 计算抵扣税额 增值税专用发票 购进农产品 海关专用缴款书 运输费用(一)、销项税额的计算纳税人销售货物或提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下:销项税额=销售额税率销售额包含的项目销售额中不包含的项目(1)向购买方收取的全部价款(2)向购买方收取的价外费用(3)消费税等价内税金(1)向购买方收取的销项税(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消
7、费税(3)符合条件的代垫运输费用(承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的)(4)符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费(5)销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额,因为增值税是价外税,增值税税金不是销售额的组成部分,如果纳税人取得的是价税合计金额,还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为:销售额=含增值税销售额(1+税率)价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入,需要换算成不含增值税的销售额。【重要归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳:(1)商业企业零售价(2)普通发票上注明的销售额(一般
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