供应链视角下企业税收筹划的实施策略研究.pdf
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1、C h i n as t o r a g e&t r a n s p o r tma g a z i n e2 0 2 3.0 9供应链视角下企业税收筹划的实施策略研究文/李志超近些年来,企业日趋重视税收筹划,有效减轻了企业的纳税成本,促进了企业的快速发展。但部分企业在制定税收筹划方案时,没有从价值链的角度出发,单单关注某一生产经营环节,导致税收筹划的价值得不到全面体现。针对这种情况,企业要紧密结合价值链管理与税收筹划管理,从价值链视角科学设计税收筹划方案,尽可能扩大整条供应链上的剩余价值,更好地达成减轻税负、降本增效目标。企业通过在税收筹划中置入整个供应链,可从整体性、全局性角度设计筹划方案
2、,并不单单针对某一税种或某一环节,而是统筹考虑企业整个生产经营或投资过程,在改造内部研发、制造、营销等流程的基础上,密切协作上下游企业,最大化提升供应链整体价值。因此,企业要积极创新税收筹划理念,高效达成税收筹划目标,推动企业的持续发展。1.基于供应链的企业税收筹划策略1.1采购环节。第一,选择供货对象的登记注册类型。依据税法政策,可从一般纳税人与小规模纳税人两个方面划分企业的登记注册类型,生产规模与会计核算制度是类型划定的主要因素。小规模纳税人需要采用简易计税办法,具有两档适用税率,且增值税无法抵扣进项税额。而一般纳税人采用一般计税方法,具有三档适用税率,开具的增值税专用发票能够抵扣进项税额
3、。小规模纳税人的材料价格往往更低,但在抵扣进项税额方面具有一定的劣势。近些年来,国家全面放开增值税小规模纳税人自开专票权限,但小规模纳税人开具专用发票的抵扣额度只有3%。为选择最优的供货商,供应链核心企业需将自身经营现状、库存系数、对方报价等因素综合纳入考虑范围,准确计算采购成本,合理取舍价格优势与抵扣福利 1。第二,选择原材料的采购时间。控制成本支出、提升经济效益是基于供应链的税收筹划目标,而企业的成本支出受原材料采购资金、运输、存储等因素的直接影响,只有准确把握采购时间和单次采购量,才可以有效降低企业成本。原材料供应商提供的价格并不固定,当出现引入新技术、市场需求发生变化、加入同类供应商等
4、情况时,将会改变原材料价格。因此,企业要密切关注原材料价格变动情况,尽量在价格低时增加原材料采购量,以便促使采购成本得到减少,企业利润得到提高。但如果单次采购过多的原材料,将会在材料储存、保管等环节花费较多的成本,且库存空间也会遭到大量占用,不利于企业的生产和销售。因此,企业要综合考虑生产计划、销售情况以及市场趋势等因素,合理确定采购量。1.2生产加工环节。第一,固定资产改造修理。在固定资产改造修理方面,需注意这些内容:首先,机械设备在企业生产经营中占据着十分重要的地位,当设备出现损耗后,会计人员需利用计提折旧处理机械损耗。同时,机械设备运行状况会对企业生产效率、经济利润产生影响,因此,企业要
5、在适宜的时间段内改良机械设备。其次,在机械设备改造的基础上,固定资产大修理支出也是企业税收筹划的重要内容。企业不能在以后年度计提折旧时分摊大维修费用,而是依据机械设备的尚可使用年限分期处理这一长期待摊费用。依据税法政策,企业不能一次性扣除大维修费用,这样将会增加企业当期应纳所得额,阻碍到企业利润的提升。同时,企业如果要大维修机械设备,将会影响到正常生产,且需考虑维修整体成本是否高于维修后所带来的收益。因此,企业要对机械设备的大维修谨慎选择,结合自身经营现状,可利用多次的小维修转换设备大维修,以便在当期扣除维修费用 2。第二,利用业务重组转移利润。依据供应链理论,可从核心业务域和非核心业务域两个
6、方面划分企业生产经营活动的类型,前者涵盖产品设计、投产制造等主要活动,后者涵盖人力资源、后勤财会等辅助性业务。为最大化提升企业利润,企业需从供应链视角重组业务,深入分析各项业务涉及的税种,尽量适用最优政策。首先,外包非核心业务。企业可对非核心业务外包处理,这样不但企业的资源成本得到减少,还可向主要业务上投入更多的人力和财力。其次,适当转移核心业务。企业通过向名下的分公司或子公司转移部分业务,享受更多的优惠政策,能够有效降低税负成本。1.3存储配送环节。第一,利用业务转型降低税率。为满足正常的供货需要,企业往往会在仓库中保管一些商品。针对仓储服务类企业,或直接向核心企业提供场地租赁服务,或同步提
7、供场地租赁及相应管理服务。服务模式的差异,直接影响到税负。如果能够采用后一种服务模式,即同步提供租赁及配套服务,可适用 6%的低税率,核心企业的支付费用并不会发生变化。因此,仓储服务类企业要积极推进业务转型,向仓储服务拓展经营范围,促使自身经营成本及税费支出得到降低 3。第二,利用服务外包转变经营模式。很多企业缺乏较大的生产规模和充足的资金,难以购置大量车辆运输配送物资产品。因此,往往会采用车辆租赁的方式满足运输配送业务的开展需要。从税务处理角度来讲,采用此类经营模式能够对车辆购置税、车船税等进行规避,且承租人自行承担从事运输活动所产生的燃油及维修养护等费用,有助于企业运营成本的降低。但此种经
8、营模式难以利用专用发票对增值税税额进行抵扣,不利于企业的长远发展。针对这种情况,企业可外包运输服务,且利用购买服务形式对增值税专用发票进行获取,以便使用这些专用发票对销项税额进行冲减。1.4销售环节。第一,科学选择业务核算方式。很多企业存在着混合销售业务,既有增值税应税销售行为,又有增值税应税服务。在这种情况下,需分开核算销售行为与其他服务,以便对劳务或服务类行为的低税率优惠进行享受,降低企业的税收成本。第二,延迟纳税义务发生时间。很多企业缺乏较高的话语权,往往需先将劳务、货物等提供给其他企业,再获取相应的报酬。如果采用此种预付款形式,需在货物发出当天依据合同全部价款实施纳税申报行为,这样不但
9、减少企业现金流量,还会影响到企业的整体发展。针对这种情况,企业可在合同中对收入确认方式、时间等进行明确,利用申报纳税期限对纳税义务发生时间进行延长。此种方法能够适当后延税款缴纳时间,虽然应缴税额并未减少,但有利于增加企业的现金流量 4。例如,企业在合同中对分期付款方式进行约定,以合同约定时间作为纳税义务发生时间,既可后延核心企业的纳税义务,减轻供应商的资金压力。2.基于供应链的企业税收筹划保障措施2.1加强组织建设。企业领导层要充分认识到供应链视角下税收筹划的优势和作用,结合企业实际情况,对税收筹划相关工作统一部署,统筹整合有限资源,顺利推进税收筹划活动。同时,基于供应链的税收筹划涉及多学科知
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