浅议证券公司承担风险和报酬的资产管理业务会计核算方法.doc
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4、)摘 要 由于相关准则和法规都没有对证券公司承担风险和报酬的资产管理业务会计核算方法做出明确规定,本文尝试对该类资产管理业务会计核算方法提出了一些建议。关键词 风险和报酬 资产管理业务 会计核算方法财政部于2003年11月7日印发了金融企业会计制度证券公司会计科目和会计报表(财会200332号),其中,对证券公司不承担风险和报酬的资产管理业务的核算方法及披露进行了明确的规定,但对证券公司承担风险和报酬的资产管理业务的核算方法及披露则未作详细规定,导致各证券公司会计报表中对该类资产管理业务的会计核算和披露方法各不相同。笔者通过对各证券公司2004年报进行分析发现,对由证券公司承担风险和报酬(本文
5、中主要指保本保底)的资产管理业务的会计核算及披露大致有以下几种类型:1、 账内核算表外反映,仍将其视同为不承担风险和报酬的情况处理,并且未核算受托资产浮动亏损(即跌价准备)和已实现未结算资产管理亏损;2、 账内核算表外反映,但将受托资产浮动亏损的跌价准备和已实现未结算资产管理亏损计入利润表;3、 账内核算表内反映,又划分为以下两种情况: 仍将资产管理业务在“受托资金”和“受托资产”中反映,但将受托资产视同自营证券计提跌价准备,将已实现未结算资产管理亏损列入利润表的“受托投资管理收益”; 将受托资产转入“自营证券”列示并计提跌价准备;将受托资金比照借款业务核算,列入流动负债项目(各证券公司处理不
6、一,将受托资金分别列入:短期借款、应付款项、拆入资金等);应付客户保底利息分别列入“应付利息”、“预计负债”、“预提费用”等;各证券公司对该类资产管理业务的会计核算及披露方法各有不同,由于财会200332号仅在其“第二章 基本业务会计核算规定”中简单的说明:“如果根据受托投资管理合同的规定,经营受托管理资产的风险和报酬由公司承担,则经营受托管理资产形成的资产和负债应纳入公司会计报表内反映。具体核算比照借款业务处理”,未详细说明对该类业务的处理方式,所以无法评论谁对谁错。笔者认为,根据实质重于形式的原则和比照借款业务核算方法,对由证券公司承担风险和报酬的资产管理业务的会计核算及其披露应采用如下方
7、法:1、 会计科目设置:采用财会200332号文规定的会计科目,无需新增科目,如因证券公司内部管理需要,可以在相关会计科目下增设明细科目。2、 会计核算方法: 收到客户委托的保本保底受托资金时,借记“银行存款”科目,贷记“应付款项”科目;偿还客户受托资金本金时,借记“应付款项”科目,贷记“银行存款”科目。 公司将款项存入清算代理机构,借记“结算备付金”科目,贷记“银行存款”科目。 公司用受托资金购买证券时,按购买证券的实际成本,借记“自营证券”科目,贷记“结算备付金”;证券持有期间的会计处理同自营证券。 公司将购买的证券卖出,按实际收到的价款,借记“结算备付金”科目,贷记“证券销售”科目;结转
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