公立医院绩效核算内部控制存在的问题及对策研究.pdf

管理之窗70中国价格监管与反垄断2023 年第 10 期公立医院绩效核算内部控制存在的问题及对策研究刘宋宝摘要：随着经济社会的快速发展，公众对医疗服务的质量要求不断提高。公立医院需与时俱进，加强绩效管理内部控制，制定全面、科学的绩效考核指标，通过建立绩效奖惩机制，有效激发各科室医务工作者的工作积极性与主观能动性。而医院若要取得绩效核算效果，需全面把握医院的发展战略，保证绩效核算制度的科学性、合理性，进而提高医院的医疗服务质量和水平。本文试通过解析绩效核算与内部控制的概念，分析公立医院绩效核算内部控制的意义，总结公立医院绩效核算与内部控制工作中存在的问题，提出相应的解决对策。关键词：公立医院 绩效核算 内部控制 问题对策目前，第四代医院绩效改革已经在全国医院广泛实施，通过数据跟踪指导发现，经过长时间的实践，公立医院对绩效改革的反馈均非常积极。但是，在实际发展过程中，仍有不少公立医院的绩效核算形同虚设，员工执行力低，严重违背了绩效核算的本意，迫切需要采取相应的措施加以改进。一、核心概念界定（一）绩效核算绩效是体现自我价值最好的工具，也是企业对员工的一份尊重，通过绩效达成共赢，是目前企业最常用、最实效的科学管理工具之一。绩效核算作为一个 PDCA 管理循环的过程，在进行绩效核算的过程中，需要制定科学的绩效管理目标，并在管理中不断发现和解决问题。由于绩效核算与医务工作者的薪酬挂钩，所以能在一定程度上激发工作人员的工作积极性。（二）内部控制内部控制的核心在于“目标-风险-控制措施”的逻辑体系，1即通过明确目标，识别目标实现过程中可能面临的风险，根据对风险的评估结果设计有效的控制措施，以保证目标实现。二、公立医院绩效核算内部控制意义（一）有利于激励医院从业人员积极性，提升医院管理水平借助核心人力资源，对绩效核算进行评价，有助于激发各科室医务工作者的工作积极性与能动性。同时，通过加强内部控制，能够对医院各部门的行为起到有效的规范作用，有利于细化医院的各部门职能，调控医院的主要经济活动，创建更加科学合理的管理体系，避免发生违规、违法行为而给医院带来巨大的经济损失。（二）有利于保证财产安全，降低运行成本通过建立内部控制制度，有利于确保医院各类经济活动依法合规，确保医院财产安全。2若公立医院在资产使用上存在不合理现象，则会加重国家财政压力，甚至是威胁到人民群众的生命安全。同时，通过建立内部控制制度，有利于保证资金或资产能够在高效、安全的状态下有效运营。（三）有利于加强监督管理，规避经营风险对公立医院而言，开展绩效核算内部控制能够对全面预算成本编制起到良好的辅助作用，提高绩效反馈和沟通的时效性、科学性。加强公立医院的内部控制，可以显著降低徇私舞弊的发生率，使医院能够及时发现日常运营中潜在的安全风险。三、公立医院绩效核算存在的问题及对策（一）公立医院绩效核算存在的问题1.绩效核算形式化严重。部分医院管理者混管理之窗71中国价格监管与反垄断2023 年第 10 期淆了绩效核算与绩效管理的概念，将二者混为一谈，概念上的偏差导致执行上出现混乱。不少公立医院均将绩效核算的结果用于对员工的个人评价，导致绩效核算走入“死胡同”；亦有部分医院设置的绩效核算指标过高、绩效考核周期过长，无法与月度工资奖金挂钩，不但起不到激励作用，还会打击员工的积极性。2.医疗资源分配不合理。目前，大部分公立医院均采取按照人头费分摊的方法，科室间接费用未能真正做到细化。同时，医院工作属于链条式服务，整个医疗服务过程往往需要各个科室协调配合。3因此，不同科室之间难免存在业务交叉，如临床科室与检验科室，导致共享设备在收入和成本的分摊上难度较大。另外，耗材量大的科室往往对采购部门提供的材料价格有异议，如手术科室、大型设备科室等。3.二次分配意见不明确。部分医院科室绩效分配采取一刀切办法，按人头平均计算，但几乎每个科室的护士数量均远大于医生数量，导致绩效分配向护士大幅倾斜，分配不均导致医生积极性受挫。也有医院科室绩效二次分配方式简单，采用论资排辈形式，老护士和新护士不一样，编内和编外不一样，不仅影响员工积极性，还会造成科室间的矛盾，制约科室的发展。4.未突出高风险科室的重要性。近两年，随着医疗行业的不断发展，高风险科室成为了公立医院的重要支撑。高风险科室的最大特点是“危、急、杂”，传统绩效体系无法兼顾多个岗位的公平性，医护人员不愿展开高技术含量的救治、护理工作，导致科室救治能力大大降低。科室工作团队的基本利益未能得到保障，导致员工流动性大、岗位责任心低，难以形成高精尖团队。（二）公立医院绩效核算对策1.绩效核算遵循的基本原则。医院绩效核算需遵循以下基本原则：（1）公开、公正、客观。绩效核算、组织评价、考核结果与工资待遇挂钩要客观。同时，对各岗位、各工作内容的考核标准进行公开，公平对待每一名员工。（2）科学评价。绩效核算的全过程均需在符合医院实际的基础上进行，借助现代绩效管理手段，提高绩效核算的准确性，科学评价每一名员工的行为表现。（3）简单、易操作。简单、易操作的考核标准，更能确定绩效核算的目标，激发员工的工作积极性。同时，也在一定程度上降低了管理人员的考核难度，减少时间和精力的投入，降低绩效考核成本。（4）注重绩效。在绩效核算中，需坚持以绩效为导向，以引导员工将工作重心放在质量和效率的提升上。2.立足医院发展战略角度。绩效核算并非简单的评级打分，而是为了促进全体员工完成医院共同目标的持续循环过程，是实现部门目标和医院发展战略的重要保障。公立医院必须以医院发展战略为出发点，将医院战略目标转化为各科室、各专业与员工的内在动力，达到绩效目标与医院整体战略目标相统一的目的，避免绩效核算成为伪命题。3.注重绩效核算机制创新。为了提高绩效核算成效，公立医院应注重绩效核算机制的创新，建立以劳动价值为基础，全面综合成本控制、医院工作效率与质量挂钩的分配机制，分析医院发展目标与历史数据，借助大数据技术，科学计算需要调整的参数。通过控制绩效总额与医院总收入的比例、绩效总额与医院扣除药品与材料后收入的比例，将绩效总额合理控制在总预算之内。4.提升绩效核算的信息化。为有效解决绩效核算问题，公立医院应当重视对绩效管理系统的应用，加强绩效核算信息化建设过程，引入绩效核算软件，借助大数据集成平台等系统，对资源进行整合，实现数据共享。借助信息化建设，对绩效核算信息进行实时分析、动态监管，对医院运营的大量信息梳理、归类、对比，帮助管理者了解信息、应用信息、发布信息，从而建立起医院信息管理的体系。四、公立医院内部控制的问题及对策（一）公立医院内部控制问题1.内部控制意识较薄弱。长期以来，部分医院管理层对内控工作的重视程度不高，过分关注医院业务活动，内部控制意识薄弱，缺乏科学性。4在内部控制中，部分医院并未设置专门的内控部门或者小组，相关的内控工作均由其他岗位的员工兼任，兼职员工由于缺乏内控专业知识，导致实际的内控工作不理想，随意性、盲目性较大。2.内部控制体系不健全。部分医院的内部控制目标并未被提上医院战略规划，内控体系的不完善阻碍了内控工作的顺利进行。由于缺乏完善管理之窗72中国价格监管与反垄断2023 年第 10 期的内控体系，在实际工作中缺乏科学规范的理论依据，造成工作秩序混乱，容易产生盲目性和随意性。3.风险评估、预警机制有待完善。因受传统观念影响，许多公立医院均未实现动态化的内控风险管理，部分公立医院管理者观念落伍、缺少风险意识，不能及时建立风险评估与预警机制，无法及时识别、分析经营活动中存在的内控风险，无法对风险实现事前监控，被动承受内控风险所带来的损失。4.信息化建设效果不佳。部分公立医院信息化建设程度较低，在绩效核算内部控制上认识不到位。如部分医院受到资金限制，致使内部控制信息化建设滞后，各信息系统之间未能实现有效结合。同时，由于缺乏专业的系统管理人员，相关人员的专业水平不高，严重影响了医院内控系统信息化建设。（二）公立医院内部控制对策1.强化内部控制意识。医院管理层需提高政治站位，将内控风险的防范作为医院经营管理的重要工作内容，加强对内外环境的关注与分析，从医院的总体发展目标出发，结合本院的管理特点，制定科学、可操作的内控方案，并保证方案执行到位。同时，为了树立全员内控意识，营造良好的内控环境，医院需加强职业培训，加大内控宣传，不断提高工作人员的职业道德，明确岗位职责，使内部控制理念深入人心，将内部控制工作真正落实到各部门、各科室的实际工作中，保证审计部门的独立性，实现全员参与、共同实施的内部控制目标。2.健全内部控制体系。公立医院需建立完善的内部控制体系，认真解读国家相关政策，从内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、风险控制、信息与沟通、监控评估等环节归纳总结内控工作，及时预测经营管理活动中潜在的内控风险，确保制度落实到位。完善部门、科室责任制，将内部控制责任落实到部门、岗位，以便在发生内部管理问题时能及时查找相关责任人。3.优化风险评估、预警机制。在业务与经济活动中，医院需做好自查自纠工作，及时发现潜在的工作风险，并采取积极的措施予以消除，以保证经营活动的合法性、合规性。同时，医院内控小组还需按照相关法律法规的要求，构建风险防控体系。管理人员需做好对医院资金状况的分析工作，及时发现异常问题并做出合理分析，将最终的分析报告提交至各管理层，降低经营风险，以保证医院经济效益的合法化、最大化。制定相应的风险预警机制，加强内部监督和管理，保证各部门充分行使自身的权利，将监督检查工作常态化，排查潜在的管理隐患，确保内控工作安全进行。4.推动内控信息化建设。为了保证内部控制体系的协调、稳定、有效运行，公立医院必须建立高效的信息交流与沟通系统，完善科学有效的信息共享、内部保护机制，保证内部控制相关信息能够在各部门、各科室之间及时、准确传递。医院必须不断加强内控信息化的建设，借助现代信息技术，对内控工作进行更加有效的控制与监督，实现内控工作与医院经营工作的匹配。公立医院需要制定详细的培训计划，定期开展信息化培训，认真安排实施，使内控人员具备必要的信息技术应用技能。5通过建立医院数据库，利用云计算手段等，结合多种技术的优势，整合业务信息。采取集成化的核算与分析，分析医院发展战略和经营情况，以实现数据化管理。五、结语绩效核算内部控制机制，不仅有助于及时发现相关内控问题和风险，还能使公立医院的绩效核算工作更加合理，资源配置得到优化。因此，在实际的绩效核算内部控制工作中，公立医院需结合实际情况，运用科学、合理的管理方法，建立一套科学、可行的绩效核算体系，并将绩效核算结果作为保险支付和财政补助的依据。同时，加强绩效核算结构的应用，通过科学的管理，促进科室专业化发展，让临床医生更加专注于医疗技术水平的提高。参考文献1 刘楠楠.公立医院绩效工资信息系统审计风险研究 J.财经界，2022(24):156-158.DOI:10.19887/11-4098/f.2022.24.005.2卢泓，梁毅.业财融合下管理会计在医院绩效管理中的应用J.商业会计，2022(14):93-95.3 赵艺.新会计制度下医院财务内部控制的思考 J.财富生活，2022(14):175-177.4 张学军，陈咏梅，李嘉，王洪波，刘晓霞，姚曼.公立医院绩效分配政策与核算模式探索 J.中国卫生经济，2022，41(07):5-7.5 邓璟.公立医院绩效核算内部控制存在的问题及对策研究 J.质量与市场，2022(11):103-105.（作者单位：福建省漳浦县中医院）