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成本与管理会计

第一章 总论

1. 管理会计与财务会计的区别与联系

区别：
项目
财务会计
管理会计
1.工作主体（范围）
整个企业
整体或局部
2.工作侧重点
企业外部有利害关系的团体和个人
主要是企业内部管理
3.工作时效
反映过去，提供信息
未来、现在、过去
4.工作原则、标准、依据
遵守会计准则、制度
根据管理需要
5.信息的特征及其载体
精确、统一格式
不一定精确，格式多样
6.方法体系
会计方法
方法灵活多样
7.工作程序
有固定的会计循环程序
不一定
8.体系的完善程度
具有统一性和规范性
缺乏统一性和规范性
9.观念的取向
注重绩效
以人为本
10.对会计人员的素质要求
操作型
复合型

联系：
1.两者的最终目标一致。最终目标都是为了改善企业经营管理，提高企业的经济效益。
2.两者的资料来源基本相同
3.两者的主要指标相互渗透
4.两者在方法上相互补充
5.两者提供的信息具有共同的特征,可靠性。

财务会计最强调 净利润。
管理会计最强调 企业价值创造 用ROE衡量

2. 成本的概念和分类

成本是指经济活动中为实现一定的目标或进行某种活动所投入或耗费的资源的货币表现。

从四方面目的分类：

1.编制财务报告（Financial reporting）
制造成本和非制造成本

2.成本性态（Predicting cost behavior）
变动成本和固定成本

3.分配成本到成本对象（Assigning costs to cost objects）
直接成本和间接成本

4.经营决策（Decision making）
差量成本、机会成本、沉没成本

差量成本是指两个方案的预计成本差异。

沉没成本：是指由于过去的决策已经发生了的，而不能由现在或将来的任何决策改变的成本。（打翻的牛奶）

机会成本：是指在面临多方案择一决策时，被舍弃的选项中的最高价值者是本次决策的机会成本。

第二章 产品成本核算方法

1. 产品成本计算概述

产品成本计算的主要方法
　　适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。
　　此外，可采用分类法、定额法。
产品成本计算方法
成本计算对象
生产类型

生产组织特点
生产工艺特点
成本管理
品种法
产品品种
大量大批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分批法
产品批别
单件小批生产
单步骤生产

多步骤生产
不要求分步计算成本
分步法
生产步骤
大量大批生产
多步骤生产
要求分步计算成本

2. 成本的归集与分配

生产成本通过“生产成本”账户进行归集, 该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。
“基本生产成本”核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用；
“辅助生产成本”核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用。

基本生产成本是指直接材料、直接人工、耗用水、电、气（煤）等直接费用。
辅助生产成本是指为生产产品提供的服务部门，如机修车间、动力车间、供气、供水等部门（水、电、气明细核算后再转入基本生产成本）。

3. 产品成本计算的品种法

4. 产品成本计算的分批法

5. 产品成本计算的分步法

6. 作业成本法

又称ABC成本法 定义为“基于活动的成本管理”。

它不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合。作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。

第三章 成本分析与成本管理

1. 成本性态分析

将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。

按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。

2. 变动成本法

也称直线成本法，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。

有些费用，如租金和许多管理费用，不能与特定的收入相联系，它们的发生是为了维持公司在特定时期内的经营活动，因此被称为期间成本。

3. 成本管理方法

企业成本管理常用的六种方法有：
基于经验的成本管理方法、
基于历史数据的成本控制方法、
基于预算的目标成本控制方法、
基于标杆的目标成本控制方法、
基于市场需求的目标成本控制方法、
基于价值分析的成本控制方法。

第四章 经营决策分析

1经营决策分析的基本方法

一、差量分析法
二、贡献毛益分析法
三、本量利分析法
四、最优数学模型法

2. 本量利分析

成本、业务量和利润三者依存关系分析

业务量、产量(或销售量)

在变动成本计算模式的基础上

确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。
所谓盈亏临界点，就是指使得贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于不盈不亏的状态。

贡献毛益又称“边际收益”、“边际贡献”（contribution margin），是产品销售收入或销售净收入在扣除其自身的变动成本之后，对企业盈利所作的贡献，用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利润。如果不足以补偿企业所耗费的固定成本，两者之间的差额为企业营业亏损。

单位产品贡献毛益=单位产品售价—单位产品变动成本
贡献毛益率=贡献毛益 / 销售收入
贡献毛益=销售收入—变动成本

3.经营决策中的成本概念运用

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付现成本、专属成本。

4. 经营决策中的生产组织与外包

以外加工方式将生产委托给外部优秀的专业化资源，达到降低成本、分散风险、提高效率、增强竞争力的目的。
把非核心技术工艺的大部分外包给别人，而在核心技术上区别于竞争对手

5. 经营决策中的产能利用与存货

第五章 全面预算管理

1.全面预算概述

分为长期预算(如长期销售预算和资本预算)和短期预算(如直接材料预算、现金预算等)。

分为专门预算(如直接材料预算、制造费用预算)和综合预算(资产负债表预算和利润表预算)。

分为投资预算（如资本预算）、营业预算( 或称经营预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等) 和财务预算(包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等)。

特点体现在“三全”：全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。全方位：全部经济活动均纳入预算体系，全过程：各项经济活动的事前、事中、事后均要纳入预算管理过程。全员参与：各部门、各单位、各岗位、各级人员共同参与预算编制和实施。

2. 全面预算的类型与编制方法

按其出发点的特征不同，编制全面预算的方法可分为增量预算法和零基预算法。
增量预算有历史数据。
按其业务量基础的数量特征的不同，编制全面预算的方法可分为固定预算法和弹性预算法。
按其预算期的时间特征不同，编制全面预算的方法可分为定期预算法和滚动预算法。
连续滚动预算 多用于销售部门，每月做麻烦，单月成本低，总体成本高。

生命产品周期预算 强调上游研发成本

项目预算是一次性的，不重复。

3.营业预算的编制

一、销售预算的编制
　　销售预算是全面预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。
二、生产预算编制
　　特点:唯一只以实物量表示的预算。
三、直接材料预算编制
四、直接人工预算编制
五、制造费用预算编制
六、产品成本预算编制
七、销售费用和管理费用预算编制

4.财务预算的编制

一、现金预算
步骤：
　　(1)确定现金收入
　　(2)计划现金支出
　　(3)编制现金预算表
二、利润表预算的编制
三、资产负债表预算的编制

5.预算实施与管理

指利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。
基本原则有责任制，例外管理，有效性，经济效益。

6.预算结果的考评与反馈

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第六章 责任会计

1. 责任会计概述

指为适应企业内部经济责任制的要求、对企业内部各责任中心的经济业务进行规则与控制、以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度，企业组织结构与其责任会计系统有在密切的关系，理思的责任会计系统应反映并支撑企业组织结构。

责任会计与预算管理的关系
1、各单位财务预算的编制以责任会计原则为依据进行.
2、各费用中心、利润中心对预算执行结果的考核以责任会计核算结果为依据进行.

2. 责任中心的类型与基本原则

责任原则

定价结算原则 内部结算价格又称内部转移价格，是企业内部各核算单位实行“独立核算，自计盈亏”的价值尺度，工业企业内各个部门、各个环节之间进行经济核算所使用的价格。又称厂内计划价格，是由企业自行制订，只在企业内部使用。

利益原则

3. 责任会计的职能

把厂内经济责任制与会计结合起来，就是在企业内部除了要算产品财务账以外，还要按照企业内部经济责任制的原则，按照责任归属，确定责任单位（车间、技术、经营、管理部门），明确责任指标（包括资金、成本费用、利润），以各责任单位为主体（对象）按责任指标进行核算、控制、监督、实行统分结合、双层核算的会计管理制度。

4. 责任会计体系与部门绩效考核

成本费用中心
利润中心
投资中心

平衡计分卡——内部运营、财务、客户与市场、人员与发展。