会计第一章-税法概论.ppt

税法l讲课教师：初春虹1 1学习要求l l按时出勤l l上课认真听讲，课后认真预习与复习，完成规定学习内容，l l阅读期刊和专业书籍 2 2前言有税必有法，无法不成税3 3第 一 章税法概论l l本章重点与难点问题：税收法律关系、税法要素、税法制定与实施、现行税法体系、税收征收管理范围的划分4 4l l一、税收概述l l税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。第一节 税法的概念（熟悉）5 5税收的内涵l l理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握：l l（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。l l（2）国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。l l（3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。6 6税收主要有三个特征：强制性；无偿性；固定性l l税收的强制性，指税收是国家凭借政治权利，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。l l税收的无偿性，是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获利益通常与其支付的税款不完全成一一对应的比例关系。7 7l l税收的固定性，指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。l l无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。8 8二、税法的定义二、税法的定义 1 1、税法：是国家制定的用以调整、税法：是国家制定的用以调整国家国家与纳税人之与纳税人之间在征纳税方面的间在征纳税方面的权利权利及及义务义务关系的法律规范的关系的法律规范的总称总称。2 2、税法的目的：、税法的目的：（1 1）保障国家的利益和纳税人的合法权益）保障国家的利益和纳税人的合法权益 （2 2）维护正常的税收秩序）维护正常的税收秩序 （3 3）保证国家的财政收入（这是税法的主要目）保证国家的财政收入（这是税法的主要目的）的）9 9l l3、税法与税收的关系：税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。l l4、税收：是国家为了行使其职能,为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1010l l1.义务性法规以规定纳税人的义务为主 l l并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。l l2.综合性法规1111三、税法的功能*（了解）l l（一）税法是国家组织财政收入的法律保障 l l（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段l l（三）税法对维护经济秩序有重要的作用 l l（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益l l（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证 1212四、税法的地位及与其他法律的关系l l（一）税法是我国法律体系的重要组成部分（一）税法是我国法律体系的重要组成部分 l l1.1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。系的基本法律规范。l l2.2.性质上属于公法性质上属于公法 不过与宪法、行政法、刑不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。l l3.3.税法是我国法律体系的重要组成部分。税法是我国法律体系的重要组成部分。1313（二）税法与其他法律的关系l l1.税法与宪法的关系 l l宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，是立法的基础。税法应依据宪法的原则制定。宪法是国家的根本大法。l l宪法第五十六条的规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。l l宪法第三十三条的规定：“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。1414l l【例题单选题】（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。l lA.中华人民共和国宪法 l lB.中华人民共和国民法通则 l lC.中华人民共和国个人所得税法 l lD.中华人民共和国税收征收管理法 l l 正确答案 A 15152.税法与民法的关系l l税法与民法有明显的区别。l l民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范。民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿，税法调整方法主要采用命令和服从的方法。当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款，当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。16163.税法与刑法的关系l l两者有本质区别。两者调整的范围不同。两者有本质区别。两者调整的范围不同。l l两者也有着密切的联系。因为税法和两者也有着密切的联系。因为税法和刑法刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。l l修订后的修订后的刑法刑法用用“逃避缴纳税款逃避缴纳税款”取代取代了了“偷税偷税”。但目前我国的。但目前我国的税收征收管理法税收征收管理法中还没有作出相应修改。中还没有作出相应修改。两者用词不同两者用词不同17174.税法与行政法的关系l l税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。l l税法与行政法也有一定区别。与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。税法在广度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。1818有税必有法，无法不成税1919【例题判断题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）【答案】【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。2020第二节税法基本理论l l 一、税法的原则一、税法的原则 l l税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。l l（一）税法基本原则（一）税法基本原则 l l税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法基本原则。必须遵守税法基本原则。l l1.1.税收法定原则（又称税收法定主义）税收法定原则（又称税收法定主义）l l税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法性原则。法性原则。l l2.2.税收公平原则税收公平原则 l l税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。2121l l3.税收效率原则 l l包含两方面，一是指经济效率，二是指行政效率。l l4.实质课税原则 l l应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。2222（二）税法的适用原则（体现了税法的基本原则）l l税务行政机关和司法机关运用税收法律规范税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。包括：解决具体问题所必须遵循的准则。包括：l l1.1.法律优位原则法律优位原则 l l效力：税收法律效力：税收法律税收行政法规税收行政法规税收行政税收行政规章规章l l2.2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则 l l基本含义为：一部新法实施后，对新法实施基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。2323l l3.新法优于旧法原则（后法优于先法原则）l l含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。l l 4.特别法优于普通法的原则 l l其含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。l l5.实体从旧，程序从新原则 l l这一原则的含义包括两个方面，（1）实体税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。2424l l6.程序优于实体原则 l l这是关于税收争讼法的原则。其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。2525二、税收法律关系（掌握）l l税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。2626（一）税收法律关系的构成：三方面三方面三方面三方面 内容内容内容内容 1.1.权利主体权利主体权利主体权利主体 （1 1）双主体（征纳双方）双主体（征纳双方）双主体（征纳双方）双主体（征纳双方）:对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则（2 2）权利主体双方法律地位是平）权利主体双方法律地位是平）权利主体双方法律地位是平）权利主体双方法律地位是平等的，但等的，但等的，但等的，但权利和义务不对等权利和义务不对等 2.2.权利客体权利客体权利客体权利客体 征税对象征税对象征税对象征税对象 3.3.税收法律税收法律税收法律税收法律关系的内容关系的内容关系的内容关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担征、纳双方各自享有的权利和承担征、纳双方各自享有的权利和承担征、纳双方各自享有的权利和承担的义务的义务的义务的义务 2727 权利主体的构成征税主体：包括国家各级税务机关、海关和财政机关；纳税主体：即纳税义务人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。（我国采取属地兼属人原则）二者的关系：权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等（是行政管理者与被管理者的关系），这是税收法律关系的一个重要特征，当然，税收法律的保护对权利主体双方又是对等的。2828l l国家税务主管机关的权利 l l依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚l l国家税务主管机关的义务l l向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。2929l l纳税义务人的权利l l多缴纳税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。l l纳税义务人的义务l l按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。3030 权利客体：即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。税收法律关系的内容：是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担相应的法律责任。3131 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭其产生、变更与消灭必须有相应的税收法律事实的产生、变更与消灭。税收法律事实：税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。3232l l税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。l l税收法律事件是指不以税收法律关系权利主体的意志为转移的客观事件。l l税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动3333（三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。【例题判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）【答案】权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等，是行政管理者与被管理者的关系3434l l【例题单选题】（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。l lA.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 l lB.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 l lC.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 l lD.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成（+内容）l l 正确答案 C 3535 三、税法的构成要素（掌握、运用）税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点掌握纳税人、征税对象和税率。3636（一）纳税人：1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2.范围：自然人和法人；自然人包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。3737l l3.与纳税人紧密联系的两个概念：代扣代缴义务人和代收代缴义务人 l l代扣代缴义务人：在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。l l代收代缴义务人：在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。38383939（二）征税对象：（二）征税对象：1.1.含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的权利义务所指向的物或行为物或行为。2.2.重要作用：重要作用：是区分不同税种的主要标志。是区分不同税种的主要标志。我国现行我国现行税收实体法都有自己特定的征税对象。税收实体法都有自己特定的征税对象。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类：流转税（商品和劳务税）将税收分为相应的五大类：流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特性行为税。、所得税、财产税、资源税和特性行为税。4040l l3.与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。4141概念概念概念概念含含含含义义义义与与与与课课课课税税税税对对对对象象象象关系关系关系关系作用或形式作用或形式作用或形式作用或形式税目税目税目税目税法中税法中税法中税法中对对对对征税征税征税征税对对对对象分象分象分象分类规类规类规类规定的具定的具定的具定的具体的征税体的征税体的征税体的征税项项项项目，目，目，目，反映具体的征税反映具体的征税反映具体的征税反映具体的征税范范范范围围围围。对课对课对课对课税税税税对对对对象象象象质质质质的界定的界定的界定的界定1.1.明确具体的征税明确具体的征税明确具体的征税明确具体的征税范范范范围围围围，凡列入税目，凡列入税目，凡列入税目，凡列入税目的即的即的即的即为应为应为应为应税税税税项项项项目，目，目，目，未列入税目的，未列入税目的，未列入税目的，未列入税目的，则则则则不属于不属于不属于不属于应应应应税税税税项项项项目目目目2.2.贯彻贯彻贯彻贯彻国家税收国家税收国家税收国家税收调调调调节节节节政策的需要政策的需要政策的需要政策的需要4242l l（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。4343概念概念概念概念含含含含义义义义与与与与课课课课税税税税对对对对象关象关象关象关系系系系作用或形式作用或形式作用或形式作用或形式税基税基税基税基是据以是据以是据以是据以计计计计算征税算征税算征税算征税对对对对象象象象应纳应纳应纳应纳税款的直接数量税款的直接数量税款的直接数量税款的直接数量依据，解决依据，解决依据，解决依据，解决对对对对征税征税征税征税对对对对象象象象课课课课税的税的税的税的计计计计算算算算问题问题问题问题。对课对课对课对课税税税税对对对对象的象的象的象的量量量量的的的的规规规规定定定定1.1.价价价价值值值值形形形形态态态态（从价（从价（从价（从价计计计计征）：即按征税征）：即按征税征）：即按征税征）：即按征税对对对对象的象的象的象的货货货货币币币币价价价价值计值计值计值计算，如消算，如消算，如消算，如消费费费费税税税税2.2.物理形物理形物理形物理形态态态态（从量（从量（从量（从量计计计计征）：即直接按征税征）：即直接按征税征）：即直接按征税征）：即直接按征税对对对对象象象象的自然的自然的自然的自然单单单单位位位位计计计计算，如城算，如城算，如城算，如城镇镇镇镇土地使用税土地使用税土地使用税土地使用税4444（3 3）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度、率是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重要衡量税负轻重与否的重要标志标志。我国目前税率形式有比例税率、超额累进。我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。税率、定额税率、超率累进税率。税率形式税率形式适用的税种适用的税种比例税率比例税率 增增值值税、税、营业营业税、城市税、城市维护维护建建设设税、企税、企业业所得税等所得税等超超额额累累进进税率税率个人所得税个人所得税定定额额税率税率资资源税、源税、车车船税等船税等超率累超率累进进税率税率土地增土地增值值税税4545 比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如增值税、营业税、企业所规定相同的征收比例。如增值税、营业税、企业所得税等。得税等。比例税率在适用中又可分为三种具体形式：比例税率在适用中又可分为三种具体形式：A A 单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。都适用同一比例税率。B B 差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。适用不同的比例征税。（产品差别比例税率、行业（产品差别比例税率、行业差别比例税率及地区差别比例税率）差别比例税率及地区差别比例税率）C C 幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。的适用税率。4646超额累进税率：个人所得税 累进税率，指随着征税对象数量增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。全额累进税率，是把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。4747l l超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，计算结果相加后得出应纳税款。4848l l速算扣除数l l对于同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按照超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数叫速算扣除数。l l公式：l l速算扣除数=按全额累进方法计算的税额 按超额累进方法计算的税额4949超额累进税率举例：5050定额税率：即按征税对象确定的计算单位直接规定额税率：即按征税对象确定的计算单位直接规定一个固定的税额，而不是规定征收比例。定一个固定的税额，而不是规定征收比例。征税对象的计量单位可以是其自然单位，也征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可以是特殊规定的复合单位。如现行税制的资源可以是特殊规定的复合单位。如现行税制的资源税中盐以吨数作为计量单位，天然气以于立方米税中盐以吨数作为计量单位，天然气以于立方米为计量单位。采用定额税率征税，税额的多少同为计量单位。采用定额税率征税，税额的多少同征税对象的数量成正比。征税对象的数量成正比。一般适用于从量计征。一般适用于从量计征。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。用税、车船税等。5151超率累进税率：即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。超率累进税率，是指增值率超过一定税率，增值额所适用的税率。目前采用该税率的是土地增值税。5252l l在税率的分类中，要注意同时采用比例税率和定额税率征收的税种。例如，消费税、印花税和关税就是同时采用比例税率和定额税率征收的税种。5353l l（六）纳税环节（六）纳税环节 l l（七）纳税期限（七）纳税期限 l l1.1.含义：税法规定的关于税款缴纳时间方面的限含义：税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。定。l l2.2.三个概念：三个概念：l l（1 1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。时间。l l（2 2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。务的时间。l l（3 3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。人将应纳税款缴入国库的期限。l l20102010年年3 3月月1515日，销售货物开具发票：纳税义务日，销售货物开具发票：纳税义务发生发生 l l纳税期限：以一个月为一期纳税，则纳税期限为纳税期限：以一个月为一期纳税，则纳税期限为3 3月份月份 l l缴库期限：如月份结束后缴库期限：如月份结束后1515日内申报纳税。日内申报纳税。5454l l【例题例题 多选题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。正确的有（）。A.A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人人，是实际负担税款的单位和个人B.B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据税的依据C.C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度税额的尺度D.D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目 l l【答案答案】BCDBCDl l【解析解析】纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人 5555l l1.【多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。l lA.纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间 l lB.税目是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。l lC.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 l lD.纳税人就是负税人 l l 正确答案 AC 5656 第三节税收立法与税法的实施 l l一、税收立法 l l（一）我国税收立法原则*l l1.从实际出发的原则 l l2.公平原则合理负担原则 l l3.民主决策的原则 l l4.原则性与灵活性相结合的原则 l l5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 5757l l（二）我国税收立法及税法调整（二）我国税收立法及税法调整 l l1.1.税收立法机关税收立法机关*l l 税收法律税收法律 l lA A 全国人大及常委会正式立法全国人大及常委会正式立法 l l3 3部法律部法律 企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法 l l除除宪法宪法外，在税收法律体系中，税收法律具外，在税收法律体系中，税收法律具有最高的法律效力有最高的法律效力 l lB B 全国人大及其常委会授权国务院立法全国人大及其常委会授权国务院立法 l l5 5个暂行条例个暂行条例 增值税、营业税、消费税、资源税、增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例 授权立法的法律效力高于行授权立法的法律效力高于行政法规政法规 5858l l 税收法规税收法规 l lA A 国务院国务院税收行政法规税收行政法规 条例、暂行条例、实条例、暂行条例、实施细则施细则 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例、税收征收税收征收管理法实施细则管理法实施细则等等 行政法规的效力低于宪法、行政法规的效力低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章法律，高于地方法规、部门规章、地方规章 l lB B 地方人大及其常委会制定的税收地方性法规地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（目前只有海南省、民族自治区按全国人大授权（目前只有海南省、民族自治区按全国人大授权立法）立法）税收地方法规税收地方法规 l l 税收规章税收规章 l lA A 财政部、税务总局、海关总署财政部、税务总局、海关总署税收部门规税收部门规章章 办法、规则、规定办法、规则、规定 增值税暂行条例实施细增值税暂行条例实施细则则、税收代理试行办法税收代理试行办法等等 不得与税收法律、不得与税收法律、行政法规相抵触行政法规相抵触 l l B B 省级地方政府省级地方政府税收地方规章税收地方规章 房产税暂房产税暂行条例实施细则行条例实施细则等等 5959分类分类分类分类 立法机关立法机关立法机关立法机关 形式形式形式形式 举例举例举例举例 税收税收税收税收法律法律法律法律 全国人大及常委会全国人大及常委会全国人大及常委会全国人大及常委会 3 3部法律部法律部法律部法律 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法个人所得税法个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法 全国人大及其常委全国人大及其常委全国人大及其常委全国人大及其常委会授权立法会授权立法会授权立法会授权立法 6 6个暂行条个暂行条个暂行条个暂行条例例例例 增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例等等等等 税收税收税收税收法规法规法规法规 国务院国务院国务院国务院税收行税收行税收行税收行政法规政法规政法规政法规 条例、暂行条例、暂行条例、暂行条例、暂行条例、法律条例、法律条例、法律条例、法律的实施细则的实施细则的实施细则的实施细则 如：房产税暂行条例如：房产税暂行条例如：房产税暂行条例如：房产税暂行条例 、企、企、企、企业所得税法实施条例等业所得税法实施条例等业所得税法实施条例等业所得税法实施条例等地方人大（目前只有地方人大（目前只有地方人大（目前只有地方人大（目前只有海南省、民族自治区）海南省、民族自治区）海南省、民族自治区）海南省、民族自治区）税收地方法规税收地方法规税收地方法规税收地方法规 税收税收税收税收规章规章规章规章 财政部、国家税务财政部、国家税务财政部、国家税务财政部、国家税务总局、海关总署总局、海关总署总局、海关总署总局、海关总署税收部门规章税收部门规章税收部门规章税收部门规章省级地方政府省级地方政府省级地方政府省级地方政府税收地方规章税收地方规章税收地方规章税收地方规章 办法、规则、办法、规则、办法、规则、办法、规则、规定、暂行规定、暂行规定、暂行规定、暂行条例的实施条例的实施条例的实施条例的实施细则细则细则细则 如：税务总局颁发的如：税务总局颁发的如：税务总局颁发的如：税务总局颁发的税税税税收代理试行办法收代理试行办法收代理试行办法收代理试行办法 6060l l1.【单选题】中华人民共和国资源税暂行条例的法律级次属于（）。l lA.财政部制定的部门规章 l lB.全国人大授权国务院立法 l lC.国务院制定的税收行政法规 l lD.全国人大制定的税收法律 l l 正确答案 B 6161l l2.【2009年多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。l lA.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章 l lB.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规 l lC.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律 l lD.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律 l l 正确答案 BC 6262（二）税收立法程序：目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：1.1.提议阶段 一般由国务院授权其税务主管部门（财政部或国家税务总局）负债立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。63632.2.审议阶段审议阶段 税收法规由国务院负责审议。税收法规由国务院负责审议。3.3.通过和公布阶段通过和公布阶段 税收行政法规，由国务院审议通过后，以国税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。务院总理名义发布实施。税收法律，在全国人民代表大会或其常务委税收法律，在全国人民代表大会或其常务委员会开会期间，先听取国务院关于制定税法议员会开会期间，先听取国务院关于制定税法议案的说明，然后经过讨论，以简单多数的方式案的说明，然后经过讨论，以简单多数的方式通过后，以国家主席名义发布实施。通过后，以国家主席名义发布实施。6464l l【20092009年多选题年多选题】下列各项中，符合我国税收立下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）法规定的有（）l lA.A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施理名义发布实施 l lB.B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章和法律制定税收行政法规和规章 l lC.C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过 l lD.D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有大会及其常委会制定的税收法律有个人所得税个人所得税法法和和企业所得税法企业所得税法 l l 正确答案正确答案 BD BD 6565l l二、税法的实施原则*l l1.层次高的法律优于层次低的法律；l l2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；l l3.国际法优于国内法；l l 4.实体法从旧，程序法从新。6666 第四节我国现行税法体系 l l 一、税法体系概述 l l税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制）。l l税收制度的内容主要有三个层次：（1）不同的要素构成税种；（2）不同的税种构成税收制度；（3）规范税款款征收程序的法律法规，如税收征管法。6767l l 二、税法的分类二、税法的分类*l l (一一)按照税法的基本内容和效力的不同按照税法的基本内容和效力的不同 l l税收基本法税收基本法 我国目前还没有制定统一的税收基我国目前还没有制定统一的税收基本法本法 l l 税收普通法税收普通法 如个人所得税法、税收征收管理法如个人所得税法、税收征收管理法等等 l l（二）按照税法的职能作用的不同（二）按照税法的职能作用的不同 l l税收实体法税收实体法 主要是指确定税种立法，具体规定主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等税地点等 l l 税收程序法税收程序法 是指税务管理方面的法律，主要包是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。机关组织法、税务争议处理法等。6868 （三）按照税法征收对象的不同，可分为五种：（重（三）按照税法征收对象的不同，可分为五种：（重点掌握）点掌握）流转税税法流转税税法对流转额课税的税法，如增值税、对流转额课税的税法，如增值税、营业税、消费税、关税等营业税、消费税、关税等 所得税税法所得税税法对所得额课税的税法，如企业所得对所得额课税的税法，如企业所得税、个人所得税等税、个人所得税等 财产、行为税税法财产、行为税税法对财产、行为课税的税法，对财产、行为课税的税法，如房产税、印花税等如房产税、印花税等 资源税税法资源税税法对自然资源课税的税法，如资源税、对自然资源课税的税法，如资源税、城镇土地使用税城镇土地使用税 特定目的税法，城市维护建设税、烟叶税及暂缓征特定目的税法，城市维护建设税、烟叶税及暂缓征收的固定资产投资方向调节税等收的固定资产投资方向调节税等 6969l l（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同 l l 国内税法：规定一个国家的内部税收制度国内税法：规定一个国家的内部税收制度 l l 国际税法：国家间形成的税收制度，主要包括双国际税法：国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，一般其效力高于国内税法。一般其效力高于国内税法。l l外国税法：外国各个国家制定的税收制度外国税法：外国各个国家制定的税收制度 l l（五）（五）按税负转嫁情况分按税负转嫁情况分l l直接税：纳税人和负税人一致，企业所得税、个人直接税：纳税人和负税人一致，企业所得税、个人所得税所得税 l l 间接税间接税 ：纳税人和负税人不一致，增值税、消费：纳税人和负税人不一致，增值税、消费税、营业税税、营业税 l l我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构。结构。7070l l【例题多选题】下列各项中，属于间接税的有（）l lA.增值税 l lB.消费税 l lC.营业税 l lD.个人所得税 l l正确答案 ABC 7171三、我国现行税法体系*l l（一）我国税收实体法体系 l l1、我国的现行税制就其实体法而言，是1949年新中国成立以后经过几次较大的改革逐步演变而来的，按其性质和作用大致分为五类：7272（1）流转税类。包括增值税、消费税、营业税、关税。主要在生产流通或者服务业中发挥调节作用。（流转税又称间接税，因为它们由最终消费者负担，存在税负转移或转嫁）7373（2）资源税类。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。主要对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。7474（3）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。（所得税类又称直接税，因为它们的纳税人本身就是负税人，不存在税负转移或转嫁的问题）7575（4）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。（5）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。76762、税收程序法有以下规定：（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。上述税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。7777l l说明：对我国现行税制中的19个税种，本教材只介绍了其中的16个，另外没介绍的4个税种分别是：（）固定资产投资方向调节税，保留税种，暂缓征收；（）筵席税，由地方政府自主决定开征与否；（3）烟叶税，适用于有限范围。7878l l我国目前的税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构，间接税（增值税、消费税、营业税）占全部税收收入的左右，直接税（企业所得税、个人所得税）占左右，其他辅助税种数量较多，但占收入比重不大