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税务会计与税务筹划（第五版）盖地 主编中国人民大学出版社1第一章 税务会计与税收制度 1.税务会计的概念、对象、任务、目标、基本前提和原则；2.税务会计与财务会计的比较；3税收的概念与特点；4税制的构成要素；5税收征纳制度；6纳税人的权利和义务；7纳税人的税收法律责任；本章学习内容21.1 税务会计总论本节主要内容税务会计的概述税务会计的对象、任务与目标税务会计的基本前提税务会计的原则税务会计的要素税务会计的方法3 1.1.1.1税务会计的产生与发展 税务会计并非与生俱有，而是社会经济发展到一定阶段的产物。时间1.1.1 税务会计的概述税务会计的概述财税合一阶段财税合一阶段国家征税国家征税财税分离阶段财税分离阶段产生产生所得税的出现所得税的出现税务会计的独立税务会计的独立增值税的出现增值税的出现税务会计税务会计当今会计界已有越来越多的人承认，税务会计已与财务会计、管理会计共同构成了现代会计学科的三大分支。41.1.1.2税务会计概念 税务会计是以国家税法和会计准则为准绳，以货币为计量单位，借助财务会计的基本理论、方法和程序，对纳税单位涉税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划，以维护国家和纳税人合法权益的一门专业会计。税务会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法规和会计处理为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计、会计中的税务。1.1.1 税务会计的概述51.1.1 税务会计的概述1.1.1.3 税务会计模式项目项目非立法会计非立法会计立法会计立法会计实施国家实施国家英国、加拿大、澳大英国、加拿大、澳大利亚、南非、美国、利亚、南非、美国、荷兰等荷兰等德国、法国、瑞士、德国、法国、瑞士、大部分拉美国家大部分拉美国家会计实务会计实务公认会计原则指导公认会计原则指导广泛立法规范广泛立法规范导向导向投资人（股东）投资人（股东）税法税法61.1.1 税务会计的概述1.1.1.3 税务会计模式比较项目财税分离会计模式财税合一会计模式财税混合会计模式目标体现真实公允国家宏观需要满足多方需要账簿财务会计与税务会计分设“两套账”财务会计与税务会计合为“一套账”财务会计与税务会计合为“一套账”程序分别按会计准则、税法要求进行各会计程序处理对会计准则、制度与税法差异之处，按税法要求进行处理，期末无须调整在会计记录环节“混合”，其他环节各自处理优点会计信息质量较高无须纳税调整居于折中缺陷工作量大影响财务会计信息质量居于折中财务会计与税务会计的关系模式71.1.1.4 税务会计特点法定性：以法律、法规为准绳税务筹划性：税法允许的前提下减轻税负专业性：具有专门的方法进行核算协调性：税务会计是对财务会计的调整广泛性：自然人、法人都有可能成为纳税义务人1.1.1 税务会计的概述81.1.1.5 税务会计与财务会计的比较税务会计的资料来源于财务会计。在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。目标不同对象不同核算基础、处理依据不同计算损益的程序不同两者的联系两者的区别1.1.1 税务会计的概述9税基：是计算缴纳税金的依据。包括：流转额、成本费用额、利润额与收益额、财产额、行为计税额。应纳税额的计算与核算：它是税务会计的核心内容。包括征税范围的界定，计税依据的确定，应纳税额的计算和核算。税款的缴纳、退补与减免 税收滞纳金与罚款 1.1.2 税务会计的对象、任务与目标1.1.2.1 税务会计的对象101.1.2.2税务会计的任务（1）反映和监督企业对国家税收法规的贯彻执行情况。（2）按税法的规定计算应纳税额并处理（3）按规定及时足额的缴纳税额，并处理（4）正确编制，及时报送会计报表和纳税申报表，认真对待税务机关的审查意见（5）提高涉税核算和税务管理水平，降低纳税成本（6）充分利用税收法规所赋予企业的各种权利，积极进行税务筹划，降低企业的税务风险，实现企业税收利益最大化。向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息。1.1.2.3税务会计的目标111.1.3 税务会计的基本前提 纳税主体持续经营货币时间价值纳税会计期间年度会计核算直接负有纳税义务并享有纳税人权利的实体。货币在其运行过程中具有增值的能力。纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。最基本的前提。课税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结果。存在足够长的时间以实现其现在的承诺。121.1.4 税务会计原则合法性原则 调整性原则 历史成本计价原则 相关性原则 修正的权责发生制原则配比原则确定性原则合理性原则税款支付能力原则筹划性原则 131.1.5 税务会计要素1.1.5.1 计税依据：税基1.1.5.2 应税收入：与应税行为相联系且与具体税种相关1.1.5.3 扣除费用：与财务会计的成本、费用、支出等有所不同1.1.5.4 应税所得=应税收入-扣除费用1.1.5.5 应纳税额=计税依据适用税率141.6 税务会计方法财务会计方法设置会计账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表纳税调整方法计算税款方法纳税筹划方法纳税报告方法税务会计特有方法151.2 税收概述本节主要内容税收的概念税收的职能和作用我国现行税制概况税收分类16概念：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地参与社会产品和国民收入分配，取得财政收入的一种分配关系。1.2.1 税收的概念税收是一种分配关系税收分配主体是国家，凭借政治权力进行的分配税收分配的对象为剩余产品征税的目的是为了满足社会公共需要税收的“三性”：无偿性、强制性、固定性税收的含义产生：国家和私有财产制度并存这一特定历史条件下的产物。171.2.2 税收的职能和作用职能作用组织财政收入调节经济监督经济活动筹集资金调节经济维护国家利益监督经济活动181.2.3我国现行税制概况车船税191.2.4 税收分类1、按征税对象分类：流转税、所得税、资源税、财 产税、特定行为目的税2、按税负能否转嫁分类：直接税、间接税3、按计税依据分类：从量税、从价税4、按税收管理与使用权限分类：中央税、地方税、中央地方共享税5、按税收与价格的关系分类：价内税、价外税201.3 税制构成的基本要素本节主要内容纳税人征税对象税率纳税环节和纳税地点纳税时间减税免税附加与加成21税制：是税收法律制度，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。税制的构成要素：总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。税制的基本要素：纳税人、征税对象、税率。22纳税人:指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是法人，也可以是自然人。纳税人是纳税的法律主体。负税人：实际负担税款的单位和个人。纳税的经济实体。1.3.1纳税人扣缴义务人：是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人。扣缴义务人不是纳税主体、纳税人才是纳税主体。相关概念代征人：受税务机关委托代征税款的单位和个人。如：保险公司等。纳税单位：申报缴纳税款的单位，纳税人的有效集合。如：总公司。23 征税对象即纳税客体。它是指税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的物或行为，是区别不同税种的主要标志。1.3.2 征税对象相关概念税目：税法上规定的具体项目，征税对象的具体化。计税依据：征税对象的数量化、应纳税额计算的基础。税源：税收的源泉，有时与征税对象重合，但大多数不一致，征税对象只是表明对什么征税，税源则表明税收收入的来源。24税率是应纳税额与计税依据之间的法定比例。按税率的表现形式划分：比例税率定额税率 税率1.3.3累进税率累进税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率 超率累进税率超率累进税率 按税率的经济意义划分：名义税率：税法规定的税率实际税率=实际缴纳的税额/全部收益额一般情况下，同种税的实际税率可能低于其名义税率例如：稿酬所得。25 纳税环节：是指按税法规定对运动中的征税对象选定的应当征税的环节。纳税地点：是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。如：销售货物的机构所在地的主管税务机关或销售地 的主管税务机关等。1.3.4 纳税环节和纳税地点只在一个环节征税的称为一次课征制，如消费税；凡在两个环节征税的称为两次课征制凡在两个以上的环节征税称为多次课征制，如增值税。261.3.5纳税时间纳税时间：是税务机关征税和纳税人纳税的时间范围。具体可分为纳税周期和纳税期限。纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的法定期限。纳税期限是税收强制性和固定性在时间上的体现。纳税期限可分三种形式：按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴。27减税和免税：它是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。减税免税可分为：税基式减免：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转税率式减免：重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免：全部免征、减半征收、核定减免额起征点：征税对象达到征税数额开始征税的界限。（不到起征点不纳税，达到起征点全额纳税）免征额：征税对象总额中免予征税的数额。（仅对超过免征额的部分征税）减减税税免免税税1.3.71.3.6税额计算应纳税额=计税依据适用税率（单位税额）281.3.8附加与加成 附加也称为地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。如城市维护建设税及教育费附加。加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。例如：个税中一次收入畸高的劳务报酬所得。（最多加征一倍）加倍征收是指根据税制规定的税率征税以后，再加征一定倍数的税额。（最少加征一倍）加成和加倍征收只适用于直接税。291.4 企业纳税的基本程序本节主要内容税务登记纳税申报税款征收纳税人的权利与义务纳税人的税收法律责任301.4.1税务登记 税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。1、税务登记：领取营业执照30日内办理，税务机关30日内核发。2、登记内容：企业的相关事项3、注意事项：不得涂改、转借、转让，若遗失应在15日内报告，并公开声明作废。4、变更登记：若税务登记内容发生变更，30日内到税务机关办理6、注销登记：宣告终止之日起15日内向原税务机关申报办理注销税务登记。7、检查：一年验证一次，35年更换一次；扣缴义务人也应自义务发生之日起30日内，申报办理代扣代缴税务登记。5、停业、复业登记：311.4.2 纳税申报相关内容范围：具有纳税义务的单位和个人进行0申报延期：法定延期和核准延期，但延期最长不超过3个月 纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告 期限：税收实体法与具体确定法方式直接申报邮寄申报数据电文申报内容：税种、税目、税率、税基、税额、期限、单位 名称等。32u我国现行的税款征收方式：查账征收代扣代缴、代收代缴u税款缴纳的凭证完税凭证（税务机关开具的）未按规定期限缴纳税款的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。税税款款征征收收1.4.3完税凭证的意义、种类和使用范围、主要内容、填写要求核定征收核定征收查定征收查定征收查验征收查验征收定期定额征收定期定额征收 核定应税所得率核定应税所得率 例如：肯德基例如：肯德基331.4.4 纳税人的权利和义务知情权保密权税收监督权纳税申报方式选择权申请延期申报权申请延期缴纳税款权申请退还多缴税款权依法享受税收优惠权委托税务代理权陈述与申辩权对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权税收法律救济权依法要求听证的权利索取有关税收凭证的权利 纳税人的权利 纳税人的义务依法进行税务登记的义务依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务财务会计制度和会计核算软件备案的义务按照规定安装、使用税控装置的义务按时、如实申报的义务按时缴纳税款的义务代扣、代收税款的义务接受依法检查的义务及时提供信息的义务报告其他涉税信息的义务341.4.5 纳税人的税收法律责任税收违法种类未按规定登记、申报及进行账证管理的行为违反发票管理规定的行为逃税行为欠税行为骗税行为抗税行为阻碍税务人员执行公务行为编造虚假计税依据行为未按规定履行扣缴义务行为35指税务法律关系中的违法主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的相应法律后果行政处罚：对违反税收管理行为的处罚 对偷税行为的处罚 对逃避追缴欠税行为的处罚 对骗税行为的处罚 对抗税行为的处罚。对其他违法行为的处罚。税务违法责任刑事处罚 直接针对税款的妨害发票管理的税务违法处罚36本章重点1.掌握税务会计的要素及其关系、税收的分类及税制的构成要素。2.理解税务会计的概念、特点、对象、原则与税收的概念、特点及职能。3.了解税收征纳制度、纳税人的权利和义务以及纳税人的税收法律责任。37