长期股权投资重难知识点总结.pdf
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1、 长期股权投资重难知识点总结长期股权投资重难知识点总结“长期股权投资长期股权投资”考情分析考情分析 第第 5 5 章近四年重难知识点分析章近四年重难知识点分析 “长投长投+合并报表合并报表”考情分析考情分析 目录目录1.长期股权投资的初始计量2.权益法3.长期股权投资核算方法的转换 重难知识点重难知识点 1 1:长期股权投资的初始计量:长期股权投资的初始计量 “长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量”考情分析考情分析 企业合并方式同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并以外方式理念权益结合法购买法购买法初始投资成本取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产净资产账面价值份额(
2、含最终控制方收购被合并方时形成的商誉)购买成本购买成本+直接直接相关费用相关费用付出资产、承担债务、发行股票等处理方式账面价值(面值)。与长投差额计入资本公积公允价值。确认相关资产处置损益、收入、成本、投资收益等科目公允价值。确认相关资产处置损益、收入、成本、投资收益等科目审计、法律、评估咨询等直接相关费用管理费用管理费用投资成本发行债券、股票的手续费、佣金等费用发行债券:计入债务初始确认金额,即“应付债券-利息调整”发行股票:冲减股本溢价收入,即“资本公积股本溢价”难点难点 1 1:同一控制下企业合并形成的长期股权投资:同一控制下企业合并形成的长期股权投资 东小奥初始投资成本=取得的西小猫在
3、东奥合并财务报表中的净资产账面价值份额+东奥收养西小猫时形成的商誉=(100+15)80%+10=102(万元)之所以如此,是为了方便最终控制方东奥编制合并财务报表,在整个集团内统一核算。借:西小猫所有者权益100+15=115商誉10贷:长期股权投资贷:长期股权投资(100+15100+15)80%+10=10280%+10=102少数股东权益(100+15)20%=23不管是东奥,还是东小奥,都可以编制相同的上述抵销分录。【例题多选题】(2017 年)下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中,正确的有()。A.合并方发生的评估咨询费用,应计入当期损益 B.与发行债务工具作
4、为合并对价直接相关的交易费用,应计入债务工具的初始确认金额 C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入当期损益 D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入其他综合收益【正确答案】AB【答案解析】选项 C,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应冲减资本公积股本溢价,资本公积不足冲减的,调整留存收益;选项 D,合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入资本公积资本溢价/股本溢价,资本公积不足冲减的,调整留存收益。【注意】在商誉未发生减值的情况下,同一控制下不同母公司编制合并财务报表时所列示的商誉是相同的。在教材第 365 页,购买子公司少数股东权益、不丧失控制权处置
5、子公司投资等特殊交易中,商誉在合并财务报表中的金额也是固定不变的,把握这一点,对同学们的理解很关键。难点难点 2 2:非同一控制下企业合并及企业合并以外方式形成的长期股权投资:非同一控制下企业合并及企业合并以外方式形成的长期股权投资 购买方式购买方式会计处理会计处理1.现金借:长期股权投资贷:银行存款2.固定资产、无形资产借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产借:长期股权投资贷:固定资产清理应交税费应交增值税(销项税额)资产处置损益资产处置损益借:长期股权投资累计摊销贷:无形资产应交税费应交增值税(销项税额)资产处置损益资产处置损益3.存货借:长期股权投资贷:主营(其他)业务收入应交税费应交增值
6、税(销项税额)借:主营(其他)业务成本贷:库存商品4.投资性房地产借:长期股权投资贷:其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:其他业务成本贷:投资性房地产借:公允价值变动损益 其他综合收益 贷:其他业务成本5.金融资产借:长期股权投资贷:可供出售金融资产交易性金融资产借:公允价值变动损益其他综合收益贷:投资收益6.发行债券借:长期股权投资贷:应付债券面值利息调整发行债券相关手续费、佣金等费用:借:应付债券利息调整贷:银行存款7.发行股票借:长期股权投资贷:股本资本公积股本溢价发行股票相关手续费、佣金等费用:借:资本公积股本溢价贷:银行存款【例题综合题】(2015 年)甲公司 2013 年
7、至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下:资料一:2013 年 1 月 1 日,甲公司定向发行每股面值为 1 元,公允价值为 4.5 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权的股份。【例题综合题】(2016 年第 2 批)2013 年 1 月 1 日甲公司定向增发普通股从非关联方乙取得 80%股权,发行 2000 万普通股,每股公允价 10 元。【例题综合题】(2017 年第 2 批)2016 年,甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权,但不构成反向购买。本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。重难知
8、识点重难知识点 2 2:权益法:权益法“权益法权益法”考情分析考情分析 时点权益法会计处理(1)初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借:长期股权投资投资成本贷:银行存款等【注意】个别报表中不确认商誉,因为已包含在长期股权投资中。1.取得投资时(2)初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借:长期股权投资投资成本贷:银行存款等借:长期股权投资投资成本贷:营业外收入(1)以取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值为基础持续计算净利润2.被投资方实现净利润时(2)对于不构成业务的顺流交易和逆流交易,在计算净利润时,应当抵销未实现内部交易损益借:长期股权投资损益调整贷:投资收
9、益【注意】投资收益=(被投资方净利润+/-购买日被投资方净资产公允价值与账面价值差额中已影响损益已影响损益的金额+/-顺流或逆流交易未实现未实现内部交易损益内部交易损益)投资比例3.被投资方宣告分派现金股利或利润借:应收股利贷:长期股权投资损益调整4.被投资方实现其他综合收益借:长期股权投资其他综合收益贷:其他综合收益【注意】在处置时,其他综合收益是否转入投资收益,应当采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。5.被投资方其他所有者权益变动借:长期股权投资其他权益变动贷:资本公积其他资本公积比如被投资方接受其他股东的资本性投入、可转换公司债券、以权益结算的股份支付、其他股东对
10、被投资方增资导致投资方持股比例变动等【例题多选题】(2017 年)企业采用权益核算长期股权投资时,下列各项中,影响长期股权投资账面价值的有()。A.被投资单位发行一般公司债券 B.被投资单位其他综合收益变动 C.被投资单位以盈余公积转增资本 D.被投资单位实现净利润【正确答案】BD【答案解析】选项 A,资产与负债同时增加,所有者权益不变。选项 B,资产与所有者权益同时增加。选项 C,所有者权益一增一减,总额不变。选项 D,资产与所有者权益同时增加。【例题单选题】(2016 年改编)2015 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 2500 万取得乙公司 20%有表决权的股份,对乙公司具有重大影响
11、,采用权益法核算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 13000 万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司 2015 年度实现的净利润为 1000 万元。不考虑其他因素,2015 年 12 月 31 日,甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为()万元。A.2500B.2600 C.2700D.2800【正确答案】D【答案解析】2015 年 12 月 31 日,甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额1300020%100020%2800(万元)。难点难点 1 1:权益法下被投资方净利润的:权益法下被投资方净利润的“两项调整两项调整”购买日被投资方可辨认净资
12、产顺流、逆流交易公允价值与账面价值不同存货调整后的净利润=账面净利润-(购买日存货公允价值-购买日存货账面价值)本期对外本期对外出售比例出售比例(1)交易当期:调整后的净利润=账面净利润-(存货售价-存货账面价值)(1-1-本期对外出售比例)本期对外出售比例)(2)以后各期:调整后的净利润=账面净利润+(存货售价-存货账面价值)本期本期对外出售比例对外出售比例固定资产/无形资产调整后的净利润=账面净利润-(按购买日资产公允价值计提折旧-账面折旧)=账面净利润-(资产公允价值-资产账面价值)年折旧率年折旧率当期折旧或摊销月份数当期折旧或摊销月份数/12/12(假定折旧率不变时)(1)交易当期:调
13、整后的净利润=账面净利润-(资产售价-资产账面价值)(1-1-年折旧率年折旧率当期折旧或摊销月份数当期折旧或摊销月份数/12/12)(2)以后各期:调整后的净利润=账面净利润+(资产售价-资产账面价值)年折年折旧率旧率当期折旧或摊销月份数当期折旧或摊销月份数/12/12【例题单选题】甲公司 217 年 1 月 1 日以 3000 万元的价格购入乙公司 30%的股份,另支付相关费用 10 万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元,账面价值为 10000 万元,公允价值与账面价值的差额是由一项存货造成的,该项存货的账面价值为1000 万元,公允价值为 2000 万元,当年实际对
14、外出售了 80%。当年甲公司向乙公司销售了一批商品,该商品的成本为 600 万元,市场价值为 800 万元,当年对外出售了 80%。乙公司 217 年实现净利润 1000 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素,该投资对甲公司 217 年度利润总额的影响金额为()万元。A470B348C338D302【正确答案】C【答案解析】该投资对甲公司 217 年度利润总额的影响金额=1100030%-(3000+10)+1000-(2000-1000)80%-(800-600)(1-80%)30%=338(万元)。【拓展】假如 218 年乙公司接受投资时的存货全部对外出售,甲
15、公司销售给乙公司的商品当年对外出售 10%。乙公司 218 年实现的净利润为 1200 万元。【问】218 年甲公司应确认的投资收益是多少?【答】乙公司经调整后的净利润=1200-(2000-1000)20%+(800-600)10%=1020(万元)甲公司应确认的投资收益=102030%=306(万元)【资料回顾】购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元,账面价值为 10000 万元,公允价值与账面价值的差额是由一项存货造成的,该项存货的账面价值为 1000 万元,公允价值为 2000 万元,当年实际对外出售了 80%。当年甲公司向乙公司销售了一批商品,该商品的成本为 600
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