中级财务会计章节练习题.doc

第一章 总论
一、A公司2008年发生以下相关的交易或事项，不违背会计核算可比性要求的有（　）。
　　A.自2007年至2008年5月30日，A公司某项专利技术累计发生费用化支出300万元，已计入管理费用；累计发生资本化支出500万元。5月30日，因专利开发成功，A公司将已计入前期损益的研发费用转为无形资产成本，于当日确认无形资产成本800万元
　　B.6月30日，对公司一条生产线更新改造完成，改造前的账面价值为5 000万元，预计使用年限10年，改造后的账面价值为6 000万元，预计使用年限15年
　　C.9月30日，A公司出售对B公司的30%股权投资，由原持股比例60%降为30%。对被投资单位不再具有控制但仍然有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算
　　D.12月31日，A公司预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回
　　E.12月31日，A公司预计客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%
　　【答案】BCE
　　【解析】A和D选项，属于人为操纵利润。
二、下列各项会计处理，体现实质重于形式的会计信息质量要求的有（　）。
　　A.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资
　　B.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算
　　C.售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成时，售价高于公允价值的差额应该予以递延计入递延收益科目
　　D.商品售后回购，其回购价格在确定的情况下，不确认商品销售收入
　　E.商品售后回购，其回购价格是按照回购时的市场价格确定的，应该确认商品销售收入
　　【答案】ABCDE
　　【解析】选项D，从经济实质的角度讲，售后回购本身是一种融资行为，因此不需确认收入；选项E，回购价格按照回购时的市场价格确定，从经济实质的角度讲，就属于销售行为，因此需要确认收入。
三、下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的有（　）。
　　A.计提可供出售金融资产减值准备
　　B.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
　　C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价
　　D.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期管理费用
　　E.因提供产品质量保证而确认的预计负债
　　【答案】ABCDE
四、下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的有（　）。
　　A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认
　　B.对于企业发生的或有事项，相关的经济利益很可能流出企业、金额能可靠计量且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债
　　C.企业在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产
　　D.对于发生的相关应纳税暂时性差异，应当及时足额确认递延所得税负债
　　E.计提递延所得税资产减值准备
　　【答案】ABCDE
　　【解析】选项A、C出于谨慎性要求，不能高估资产，所以正确；选项B、D出于谨慎性要求，应该充分考虑可能发生的费用和损失，所以正确；选项E，计提减值准备也是按照谨慎性要求处理的。注意递延所得税资产减值时借记所得税费用，贷记递延所得税资产，同时减值因素消失时可以转回递延所得税资产。
五、根据资产定义，下列各项中不符合资产会计要素定义的有（　）。
　　A.委托代销商品
　　B.开办费用
　　C.待处理财产损失
　　D.或有资产
　　E.受托代销商品
　　【答案】BCDE
　　【解析】选项B，不能再为企业带来经济利益，应于发生时计入当期管理费用；选项C，不能再为企业带来经济利益，在对外提供报表时应该冲销，不在资产负债表中列示；选项D属于潜在资产，不符合资产的定义；选项E，由于产权不属于受托企业，不符合资产定义，也不能在资产负债表中列报。
六、下列各项中，属于利得或损失的有（　）。
　　A.可供出售金融资产的公允价值变动
　　B.处置无形资产产生的净收益
　　C.处置金融资产产生的净收益
　　D.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换出存货的账面价值低于其公允价值的差额
　　E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
　　【答案】ABE
　　【解析】利得或损失包括计入所有者权益即资本公积——其他资本公积科目的部分和计入当期损益即营业外收入和营业外支出的部分。选项A计入资本公积——其他资本公积；选项B，计入营业外收入；选项C，计入投资收益，不属于利得；选项D，直接计入主营业务收入和主营业务成本，不属于利得和损失；选项E，计入营业外收入。
七、下列各项中，属于利得或损失的有（　）。
　　A.出租固定资产取得的收益
　　B.处置固定资产产生的净收益
　　C.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位可供出售金融资产公允价值变动时投资方进行的处理
　　D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日其公允价值与其账面余额的差额
　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其公允价值小于其账面余额的差额
　　【答案】BCD
　　【解析】选项A，计入其他业务收入，不属于利得；选项E，计入公允价值变动损益，不属于利得。
第二章 金融资产
一、2008年4月16日，甲公司以银行存款830万元购入100万股,每股价格为8.3元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股（面值为1元）。2008年4月20日收到现金股利和股票股利。2008年6月30日每股公允价值为7.8元。2008年7月4日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为8.4元，另支付交易费用4万元。不考虑其他因素，回答下列第1～2题：
　　（1）甲公司2008年对交易性金融资产的处理不正确的是（　）。
　　A.2008年4月16日交易性金融资产的初始确认金额为800万元
　　B.2008年4月16日若支付交易费用，则应计入投资收益
　　C.2008年4月20日收到股票股利不需要编制会计分录
　　D.2008年6月公允价值变动损失为20万元
　　【答案】D
　　【解析】本题的分录为：
　　借：交易性金融资产—成本 [100×（8.3－0.3）]800
　　　　应收股利　　　　　　　30
　　　　贷：银行存款　　　　　　　830
　　借：银行存款　　　　　　　30
　　　　贷：应收股利　　　　　　　30
　　收到股票股利20万股不需要编制会计分录。
　　借：交易性金融资产—公允价值变动（120×7.8－800）136
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　136
　　（2）甲公司因交易性金融资产正确的会计处理是（　）。
　　A.2008年6月30日因交易性金融资产公允价值变动确认递延所得税资产5万元
　　B.2008年7月份利润表中因交易性金融资产应确认的投资收益为68万元
　　C.2008年利润表中因交易性金融资产应确认的投资收益为204万元
　　D.2008年7月份利润表中因交易性金融资产应确认的营业利润为－136万元
　　【答案】C
　　【解析】2008年6月30日，交易性金融资产的账面价值大于计税基础136万元，应确认递延所得税负债34万元。
　　借：银行存款　　 （120×8.4－4）1 004
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　136
　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　800
　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　136
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　204
　　2008年7月份利润表中因交易性金融资产应确认的营业利润＝204－136＝68（万元）
二、甲公司于2008年1月1日购入某公司发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，公允价值总额为3 130万元；另支付交易费用2.27万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（　）万元。
　　A.3 083.49　 　
　　B.3 081.86
　　C.3 107.56　　
　　D.3 080.08
　　【答案】B
　　【解析】2008年度：
　　借：持有至到期投资—成本　　　3 000
　　　　　　　　　　　—利息调整　　132.27　　
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　3 132.27　　
　　借：应收利息　　　（3 000×5%）150
　　　　贷：投资收益　　（3 132.27×4%）125.29
　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　24.71
　　2008年末账面余额
　　＝3 132.27－24.71＝3 107.56 （万元）
　　2009年度：
　　借：应收利息　　　（3 000×5%）150
　　　　贷：投资收益　（3 107.56×4%）124.3
　　　　　　持有至到期投资—利息调整　 25.70
　　2009年年末账面余额
　　＝3 107.56－25.7＝3 081.86（万元）
　　延伸：应付债券的核算与本题思路类似。
三、甲公司于2008年11月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，另支付交易费用为60万元，半年实际利率为1.34%,每半年末付息一次,付息日为每年5月1日及11月1日。采用实际利率法摊销，则持有至到期投资不正确的会计处理是（　）。
　　A.2008年12月31日实际利息收入为270.41万元
　　B.2008年12月31日利息调整摊销额为29.59万元
　　C.2009年4月30日实际利息收入为540.82万元
　　D.2009年4月30日持有至到期投资的摊余成本为60510.41万元
　　【答案】D
　　【解析】2008年12月31日计提利息：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　300
　　　　贷：持有至到期投资――利息调整　29.59
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　270.41（60540×1.34%×2/6）
　　2009年4月30日计提利息：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　600
　　　　贷：持有至到期投资――利息调整　59.18
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　 540.82（60540×1.34%×4/6）
　　则2009年4月30日持有至到期投资的摊余成本＝60540－29.59－59.18＝60451.23（万元）
　　分析：本题主要是将半年（6个月）的利息拆分为2个月和4个月的利息，因中间没有现金流变动，故后面再计算4个月的利息收入时，仍然要采用摊余成本60540计算，不需要考虑2008年末摊销的利息调整金额。
四、下列各项中，会引起持有至到期投资摊余成本发生增减变动的有（　）。
　　A.分期收回的本金
　　B.到期一次还本付息的，按照债券面值和票面利率计算的应计利息
　　C.到期一次还本、分期付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应收利息
　　D.采用实际利率法摊销的利息调整
　　E.计提持有至到期投资减值准备
　　【答案】ABDE
　　【解析】选项A，会减少摊余成本；选项B，会增加摊余成本；选项C，计提的利息计入应收利息科目，不影响摊余成本；选项D，摊销的利息调整会增加或减少摊余成本；选项E，会减少摊余成本。
　　摊余成本，是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
　　（1）扣除已偿还的本金；
　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（折价摊销额加，溢价摊销额减）；
　　（3）扣除已发生的减值损失。
五、根据《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产后续计量中，表述不正确的是（　）。
　　A.交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益
　　B.持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量
　　C.可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积
　　D.贷款按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期利息收入
　　【答案】D
　　【解析】贷款按摊余成本进行后续计量。

六、下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（　）。
　　A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
　　B.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
　　C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
　　D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
　　E.持有至到期投资符合一定条件的可以重分类为可供出售金融资产
　　【答案】ACE
　　【解析】选项B，股权是没有到期日的，不能划分为持有至到期投资；选项D，交易费用应计入初始确认金额中。
七、2008年1月1日，A商业银行向某客户发放一笔贷款5 000万元，期限2年，合同利率为10%，按季计息。实际利率与合同利率相同。2008年12月31日，综合分析与贷款有关因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失500万元。2009年3月31日，从客户收到利息50万元，且预期2009年第二季度和第三季度末很可能收不到利息。正确的会计处理有（　）。
　　A.2008年1月1日发放贷款时，借记“贷款—本金”5 000万元
　　B.2008年每个季末确认利息收入，贷记“利息收入”125万元
　　C.2008年末确认减值损失500万元以后，同时借记“贷款—已减值”，贷记“贷款—本金”5 000万元
　　D.2009年3月31日，从客户收到利息50万元，贷记“贷款—已减值”50万元
　　E.2009年3月31日，确认利息收入112.5万元
　　【答案】ABCDE
　　【解析】本题完整的分录为：
　　发放贷款时：
　　借：贷款――本金　　5000
　　　　贷：吸收存款　　　　5000
　　季末计提利息：
　　借：应收利息　　　　　125
　　　　贷：利息收入　　　　　125
　　收到利息：
　　借：存放中央银行款项　125
　　　　贷：应收利息　　　　　125
　　2008年末，计提减值：
　　借：资产减值损失　　　500
　　　　贷：贷款损失准备　　　500
　　借：贷款――已减值　 5000
　　　　贷：贷款――本金　　 5000
　　2009年3月31日收到利息：
　　借：存放中央银行款项　　50
　　　　贷：贷款――已减值　　　50
　　借：贷款损失准备　　　112.5
　　　　贷：利息收入　　　　　112.5
　　同时，按票面利率计算的应收利息在表外登记。
八、甲公司2008年12月25日支付价款1 020万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）取得一项股权投资，另支付交易费用5万元，划分为可供出售金融资产。2008年12月28日，收到现金股利30万元。2008年12月31日，该项股权投资的公允价值为1 052万元。所得税税率为25%。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本（或历史成本减去累计折旧）后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。甲公司2008年因该项股权投资应计入资本公积的金额为（　）万元。
　　A.57　　　　　　　
　　B.52
　　C.42.75　　　　　　
　　D.39
　　【答案】C
　　【解析】甲公司2008年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝[1 052－（1 020＋5－30）] ×75%＝42.75（万元）
　　本题分录为：
　　2008年12月25日：
　　借：可供出售金融资产—成本　（1 020－30＋5）995
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　（1 020＋5）1 025
　　2008年12月28日：
　　借：银行存款　　　　　　30
　　　　贷：应收股利　　　　　　30
　　2008年12月31日：
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动（1 052－995）57
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　57
　　借：资本公积—其他资本公积　　　　（57×25%）14.25
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　14.25
九、2008年12月，乙公司出于提高流动性的考虑，于12月31日对外出售持有至到期投资的10%，收到价款120万元（公允价值）。出售时该持有至到期投资账面余额（成本）为1 000万元，公允价值为1 200万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1～2题。
　　（1）乙公司2008年12月下列正确的会计处理有（　）。
　　A.处置持有至到期投资时计入投资收益的金额为20万元
　　B.重新分类时借记“可供出售金融资产—成本”科目的金额为900万元
　　C.重新分类时借记“可供出售金融资产—利息调整”科目的金额为180万元
　　D.重新分类时贷记“持有至到期投资—成本”科目的金额为900万元
　　E.重新分类时贷记“资本公积—其他资本公积”科目的金额为180万元
　　【答案】ABDE
　　【解析】本题分录：
　　（1）出售时：
　　借：银行存款　　　　　　　　（1 200×10%）120
　　　　贷：持有至到期投资—成本　　（1 000×10%）100
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　20
　　（2）重新分类时可供出售金融资产的公允价值
　　＝1 200－120＝1 080（万元）
　　借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　　900
　　　　　　　　　　　　—公允价值变动（1 080－900）180
　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　（1 000×90%）900
　　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　180
　　（2）下列有关表述正确的有（　）。
　　A.2009年和2010年两个完整的会计年度内不能将任何取得的金额资产划分为持有至到期投资
　　B.假定2009年和2010年乙公司资金和财务状况明显改善，故一直持有剩余的公司债券并决定持有这些债券到期，在这种情况下，自2011年起将剩余债券由“可供出售金融资产”类划分为“持有至到期投资”类
　　C.如果因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售，则剩余的持有至到期投资不需要重分类为可供出售金融资产
　　D.如果因监管部门要求大幅度提高资产流动性，将持有至到期投资予以出售，则剩余的持有至到期投资需要重分类为可供出售金融资产
　　E.如果因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期予以出售，则剩余的持有至到期投资不需要重分类为可供出售金融资产
　　【答案】ABCE
十、下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有（　）。
　　A.企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产
　　B.企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产
　　C.企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　D.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产
　　E.企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　【答案】BCDE

十一、2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2010年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股3.5元。根据上述资料，回答下列问题：
　　（1）2008年12月31日，累计确认的资本公积为（　）　万元。
　　A.10　　 　B.－15
　　C.－5　　　D.0
　　【答案】C
　　【解析】2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。
　　确认股票公允价值变动＝20×5.5－100＝10（万元）
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　　10　
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　10
　　2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元。
　　确认股票公允价值变动＝20×4.75－110＝－15（万元）
　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　15
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　15　
　　（2）2009年12月31日，正确的会计处理是（　）。
　　A.确认“资本公积—其他资本公积”－5万元，累计确认的资本公积为－10万元
　　B.确认“资产减值损失”5万元，累计确认的资本公积为－5万元
　　C.确认“资本公积—其他资本公积”－5万元，累计确认的资本公积为－20万元
　　D.确认“资产减值损失”10万元，累计确认的资本公积为0万元
　　【答案】A
　　【解析】2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元。
　　股票的公允价值变动
　　＝20×（4.5－4.75）＝－5（万元）
　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　5
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　5　
　　累计确认的资本公积＝－10（万元）
　　（3）2010年12月31日，下列会计处理中不正确的是（　）。
　　A.贷记“资本公积”10万元
　　B.确认“资产减值损失”20万元
　　C.贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”20万元
　　D.确认“资产减值损失”30万元
　　【答案】B
　　【解析】2010年12月31日，该股票的市场价格为每股3.5元。
　　股票投资的减值损失
　　＝20×（5－3.5）＝30（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　30
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　20
　　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　10
　　 十二、A公司2008年12月31日，有客观证据表明持有至到期投资发生了减值，年末摊余成本为532.81万元，未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%，则2009年确认的实际利息收入为（　）万元。
　　A.21.30　　　　
　　B.0
　　C.106.87　　　　
　　D.26.64
　　【答案】A
　　【解析】2009年确认的实际利息收入＝425.94×5%＝21.30（万元）
第三章 存货
一、A公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税税额为153万元。另发生运输费用为9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费为3万元，途中保险费用为2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账单价为（　）万元。
　　A.6.16　　B.6.18
　　C.6.17　　D.6.19
　　【答案】B
　　【解析】900＋9×93%＋3＋2.7＝914.07（万元）
　　原材料入账单价＝914.07/148＝ 6.18（万元）

二、A公司发出实际成本为200万元的原材料，委托B公司加工成产品，收回后用于直接对外销售。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司根据B公司开具的增值税专用发票向其支付加工费10万元和增值税1.7万元，另支付消费税5万元和运杂费1万元。假定不考虑其他相关税费，A公司收回该批产品的入账价值为（　）万元。
　　A.210　　B.217.7
　　C.216　　D.215
　　【答案】C
　　【解析】收回该批产品的入账价值＝200＋10+5+1＝216（万元）

三、下列各项中，不应列示在资产负债表“存货”项目的有（　）。
　　A.受托代销商品
　　B.委托加工物资
　　C.在产品
　　D.发出商品
　　E.工程物资
　　【答案】AE
　　【解析】选项A，对于受托代销行为，为规范受托人对代销商品的管理，准则规定受托人要视同自有商品，单独设置“受托代销商品”账户核算，但由于与“受托代销商品款”相抵消后余额为零，所以并不在存货项目中列示；选项E，工程物资在资产负债表中的“工程物资”项目中单独列示。

四、下列存货相关损失项目中，不应计入当期损益的是（　）。
　　A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏
　　B.责任事故造成了存货净损失
　　C.购入存货运输途中发生的合理损耗
　　D.自然灾害造成的存货净损失
　　【答案】C
　　【解析】购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。

五、下列有关存货会计处理方法的表述，正确的是（　）。
　　A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额
　　B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用
　　C.对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的 “待处理财产净损失”项目列示
　　D.企业购入存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用
　　【答案】D
　　【解析】选项A不正确，现金折扣只有在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项C，对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。

六、下列各项支出中，应计入原材料成本的有（　）。
　　A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费
　　B.因委托加工原材料（收回后用于连续生产应税消费品）而支付的受托方代收代缴的消费税
　　C.因原材料运输而支付的保险费
　　D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用
　　E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用
　　【答案】CD
　　【解析】选项Ａ，采购人员的差旅费应计入“管理费用”；选项Ｂ，在收回后继续加工的情况下，代收代缴的消费税可以抵扣，应计入“应交税费——应交消费税”的借方；如果收回后直接对外销售，则要计入原材料的成本；选项Ｅ，材料投入使用前的仓储费应计入“管理费用”。

七、甲公司2月初乙材料结存150公斤，单价15万元；6日购买乙材料1 800公斤，单价11万元；18日购买乙材料1 350公斤，单价11.5万元；20日发出乙材料1 350公斤。采用先进先出法计价时，则乙材料月末结存额为（　）万元。
　　A.22 125　　B.22 050
　　C.22 950　　D.22 725
　　【答案】A
　　【解析】乙材料月末结存额＝（150－150）×15＋（1 800－1 200）×11＋1 350×11.5＝22 125（万元）

八、A公司5月1日甲材料结存300件，单价2万元，5月6日发出100件，5月10日购进200件，单价2.20万元，5月15日发出200件。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（　）万元。
　　A.400　　B.416
　　C.420　　D.440
　　【答案】C
　　【解析】（300－100＋200－200）×（400＋200×2.2）/（300－100＋200）＝420（万元）

九、乙公司6月初A材料结存600公斤，单价为80元；6月10日和25日分别购买A材料500公斤、500公斤，单价分别为82元和85元；6月12日和6月28日分别领用A材料400公斤、500公斤；6月30日盘亏A材料10公斤，单价为80元。采用月末一次加权平均法核算发出存货成本，计算A材料期末结存金额为（　）元。
　　A.56 709.38　　B.65 718.87
　　C.56 718.87　　D.65 709.38
　　【答案】C
　　【解析】A材料期末结存金额
　　＝（600＋500＋500－400－500－10）×[（600×80＋500×82＋500×85－10×80）/（600＋500＋500－10）]
　　＝56 718.87（元）
　　【注意】盘亏材料应扣除,并采用月初单价计算。

十、对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减管理费用的有（　）。
　　A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失
　　B.由于盘盈的净收益
　　C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失
　　D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失.
　　E.由于管理不善造成的存货盘亏净损失
　　【答案】BCDE
　　【解析】A选项，计入营业外支出。

十一、按照《企业会计准则第1 号——存货》规定，下列正确的会计处理方法有（　）。
　　A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备
　　B.企业购入原材料验收入库后无论发票账单是否收到，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外
　　C.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的
　　D.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失
　　E.企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益
　　【答案】BCDE
　　【解析】A选项，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。

十二、2008年1月1日，A公司已为A型机器计提存货跌价准备0.4万元。2008年12 月31 日库存A型机器12台，单位成本为30万元。该批A型机器全部销售给B 公司。与B公司签订的销售合同约定，2009年1月20日，A公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B公司提供A型机器12台，如果不执行合同支付违约金400万元。A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户—B公司销售的A型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售A型机器的平均运杂费等销售费用为0.2万元/台。2008年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（　）万元。
　　A.0　　B.1.04　　C.1.44　　D.358.56
　　【答案】B
　　【解析】A型机器的可变现净值＝12×（30－0.12）＝358.56（万元），计提存货跌价准备＝12×30－358.56－0.4＝1.04（万元）。如果不执行合同支付违约金400万元，所以应执行合同。

十三、M公司所得税率为25%，2008年年初存货的账面余额中包含甲产品1 800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元，年初“递延所得税资产”科目余额为11.25万元。2008年M公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2008年12月31日，M公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。
　　1.M公司2008年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。
　　A.9　　B.24　　C.39　　D.54
　　【答案】B
　　【解析】（1）存货的可变现净值＝（1 800－600）×0.26－（1 800－600）×0.005＝306（万元）
　　（2）存货期末余额＝（1 800－600）×（540÷1 800）＝360（万元）
　　（3）期末“存货跌价准备”科目余额＝360－306＝54（万元）
　　（4）期末计提的存货跌价准备＝54－45＋45×（600/1 800）＝24（万元）

2.由于存货跌价准备的变动影响2008年营业利润的金额为（　）。
　　A.9　　B.24　　C.15　　D.0 、
　　【答案】A
　　【解析】
　　借：存货跌价准备　　15
　　　　贷：主营业务成本　　15
　　借：资产减值损失　　24
　　　　贷：存货跌价准备　　24
　　合计＝24－15＝9万元
　　3.2008年确认的递延所得税费用为（　）。
　　A.－2.25　　B.13.5　　C.6　　D.－3.75
　　【答案】A
　　【解析】
　　账面价值＝360－54＝306
　　计税基础＝360
　　可抵扣暂时性差异累计额＝360－306＝54（万元）
　　“递延所得税资产”科目余额＝54×25%＝13.5（万元）
　　“递延所得税资产”科目发生额＝13.5－11.25＝2.25（万元）

十四、丙公司对生产的A产品所需用的A材料采用先进先出法计价。A材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度分别购入A材料为：750公斤、450公斤、300公斤，每公斤成本分别为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。2008年共计领用A材料900公斤，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，A产品全部销售合同价格为110万元,预计全部销售税费为6万元。剩余A材料将继续全部用于生产A产品，预计生产A产成品还需发生除A原材料以外的总成本为26万元。剩余A材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元,预计全部销售税费为4万元。
　　要求：
　　（1）计算A产品计提的减值准备；
　　（2）计算剩余A材料计提的减值准备；
　　（3）编制计提减值准备的会计分录。
　　【答案】
　　（1）计算A产品计提的减值准备
　　①A产品领用A材料900公斤的成本
　　＝750×0.12＋150×0.14＝111（万元）
　　②A产品完工验收入库的成本
　　＝111＋30＋9＝150（万元）
　　③A产品的可变现净值＝110－6＝104（万元）
　　④A产品计提的存货跌价准备
　　＝150－104＝46（万元）
　　（2）计算剩余A材料计提的减值准备
　　①A材料的