高级财务会计试题及答案1月.doc

中央广播电视大学2010——2011学年度第一学期“开放本科”期末考试
高级财务会计 试题
2011年1月
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1、如果企业面临清算，投资人和债权人关心的将是资产的（ ）和资产的偿债能力。
A．历史成本
B．可变现净值
C．账面价值
D．估计售价
2、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当与发生时计入（ ）。
A．管理费用
B．投资成本
C．资本公积
D．合并成本
3、下列各项中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。
A．持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业
B．直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
C．通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D．合营企业
4、关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是（ ）。
A．通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
B．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业购买成本
C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和
5、编制合并财务报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（ ）。
A．总账账簿
B．明细分类帐簿
C．总账及相关明细分类账簿
D．个别财务报表
6、股权取得日后各期连续编制合并财务报表时（ ）。
A．不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
C．在上期合并报表的基础上编制本期合并报表
D．合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子公司个别财务报表为依据编制
7、N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售。抵消分录为（ ）。
A．借：营业收入 6000
贷：营业成本 2000
存货 4000
B．借：营业收入 10000
贷：营业成本 6000
存货 4000
C．借：营业收入 10000
贷：营业成本 10000
D．借：营业收入 4000
贷：存货 4000
8、传统财务会计计量模式是（ ）。
A．历史成本/名义货币
B．历史成本/实际货币
C．现行成本/名义货币
D．现行成本/实际货币
9、在现行汇率法下，按历史汇率折算的财务报表项目是（ ）。
A．存货
B．股本
C．固定资产
D．未分配利润
10、看涨期权是指（ ）。
A．合约持有人无权在到期日或到期日前按合同中的协定价格购买某种资产
B．合约持有人有权在到期日或到期日前按合同中的协定价格购买某种资产
C．合约持有人无有权在到期日或到期日前按合同中的协定价格卖出某种资产
D．合约持有人无权在到期日或到期日前按合同中的协定价格卖出某种资产
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
1、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（ ）。
A．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
B．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
C．以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用
D．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
E．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润
2、甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司应收乙公司账款为800万元。20X9年末甲公司应收乙公司账款账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20x9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。
A．借：应付账款 9 000 000
贷：应收账款 9 000 000
B．借：应收账款——坏账准备 800 000
贷：未分配利润 800 000
C．借：应收账款——坏账准备 100 000
贷：资产减值损失 100 000
D．借：资产减值损失 100 000
贷：应收账款——坏账准备 100 000
E．借：应收账款——坏账准备 800 000
贷：资产减值损失 800 000
3、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目包括（ ）。
A．企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
B．企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理
C．企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
D．企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
E．企业集团内部处理固定资产等收回的现金净额与构建固定资产等支付的现金的抵销处理
4、下述做法哪些是在物价变动情况下，对传统会计模式的修正（ ）。
A．物价上涨时存货先进先出
B．固定资产加速折旧
C．存货期末计价采用成本与市价孰低
D．固定资产直线法折旧
E．物价下跌时存货先进先出
5、在时态法下，下列项目可以采用即期汇率折算的是（ ）。
A．按市价计价的存货
B．按市价计价的固定资产
C．应付账款
D．应收账款
E．按成本计价的投资
三、判断题（每小题1分，共10分）
1、高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。 （ ）
2、吸收合并也称为兼并，企业进行兼并，只能采用支付现金的方式。（ ）
3、根据章程或协议，虽有权控制该被投资企业的财务和经营政策，或有权任免董事会等类似权力机构的多数成员，但没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，故不能将其纳入合并财务报表的合并范围。 （ ）
4、母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销时，应编制的抵消分录为：借记“投资收益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“盈余公积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润——年末”项目。
（ ）
5、在现行成本/一般物价水平会计模式下，既要变换会计的计量单位，又要变换会计的计量属性。 （ ）
6、在外币统帐制下，将有关外币金额折算为记账本位币金额记账，因此，必然涉及到这算汇率的选择问题。如企业在对外币交易进行初试确认时，收到投资者以外币投入的资本，存在合同约定汇率，应采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。
（ ）
7、我国颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》要求企业在处理外币业务时，采用两项交易观，对汇兑损益的处理可以采用当期确认法，也可以采用递延法。
（ ）
8、期货合同交易必须在固定的交易所进行。 （ ）
9、远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。 （ ）
10、一向租赁资产租期为24个月，但租赁合同只收20个月的租金，应将租金总额在整个租赁期间24个月内平均分摊。 （ ）
四、简答题（每小题5分，共10分）
1、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？
2、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？
五、实务题（本大题共5小题，第1小题9分，第2小题9分，第3小题14分，第4小题4分，第5小题14分，共50分）
1、甲公司2008年个别资产负债表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000元为母公司的持有至到期投资。母公司按5‰计提坏账准备。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。（本题9分）
2、2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%，乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料
项目
乙公司
丙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
60
60
应收账款
220
400
400
存货
300
500
500
固定资产净值
1800
800
900
资产合计
3600
1760
1860
短期借款
360
200
200
应付账款
40
40
40
长期借款
600
360
360
负债合计
1000
600
600
股本
1600
500

资本公积
500
200

盈余公积
200
160

未分配利润
300
300

净资产合计
2600
1160
1260
要求：根据上述资料，（1）编制乙公司合并日会计分录；（2）编制乙公司合并日合并报表抵销分录。（本题9分）
3、资料：（1）M公司历史成本/名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本/名义货币）
2xx7年12月31日 单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
920
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
360000
36000
股本
10000
10000
减：累计折旧
—
7200
留存收益
7100
8800
固定资产净值
36000
28800

资产合计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
（2）有关物价指数
2xx7年年初为100
2xx7年年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，使用年限5年，采用直线法计提折旧；
流动负债和长期负债均为货币性负债；
存货发出计价采用先进先出法；
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
（1） 根据上述资料调整资产负债表项目：
货币性资产：
期初数=
期末数=
货币性负债：
期初数=
期末数
存货：
期初数=
期末数=
固定资产净值：
期初数=
期末数
股本：
期初数=
期末数=
留存收益：
期初数=
期末数=
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日 单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产

流动负债

存货

长期负债

固定资产原值

股本

减：累计折旧

留存收益

固定资产净值

资产合计

负债及权益合计

（本题14分）
4、A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7.86元人民币。20X6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.76元人民币；20x7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。
要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。（本题4分）
5、甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2008年1月21日 单位：元
资产
金额
负债及所有权益
金额
流动资产：

流动负债：

货币资金
100380
短期借款
1341000
交易性金融资产
55000
应付票据
84989
应收票据

应付账款
141526.81
应收账款
84000
其他应付款
8342
其他应收款
17023
应付职工薪酬
118709
存货
604279
应交税费
96259.85
流动资产合计
860682
流动负债合计
1790826.66
非流动资产：

非流动负债：

长期股权投资
635900
长期借款
4530000
固定资产
2089687
非流动负债合计
4530000
在建工程
1476320
股东权益：

工程物资
200000
实收资本
800000
无形资产
439922
资本公积
20000
非流动资产合计
4841829
盈余公积
23767.64

未分配利润
-1462083.3

股东权益合计
-618315.66
资产合计
5702511
负债及股东权益合计
5702511
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现一下情况：
（1）固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。
（2）应收帐款中20000元为应收甲企业的货款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（5）存货中有原材料200000元，库存商品404279元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1780000元，累计折旧为240313元。
请结合以上资料对破产权益和肥婆产权已进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题14分）

中央广播电视大学2010——2011学年度第一学期“开放本科”期末考试
高级财务会计 试题参考答案及评分标准
2011年1月
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1、B 2、A 3、D 4、C 5、D
6、B 7、B 8、A 9、B 10、B
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
1、ACD 2、ABC 3、ABCDE 4、BCE 5、ABCD
三、判断题（每小题1分，共10分）
1、× 2、× 3、× 4、× 5、√
6、× 7、× 8、√ 9、× 10、√
四、简答题（每小题5分，共10分）
1、企业合并和企业集团的建立突破原来的会计主体观念，出现了合并财务报表。但是，报表合并的范围并不限于国内的子公司。跨国集团为了对遍及于其他国家的子公司的管理，为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。
如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定利率折合成本国货币即可。但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。由此而出现的折算汇率和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
2、根据个别物价指数将非货币性资产账面价调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益，是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类帐户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益，是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
五、实务题（共50分）
1、借：应付账款 30 000
贷：应收账款 30 000
借：应收账款——坏账准备 150
贷：资产减值损失 150
借：预收账款 10 000
贷：预付账款 10 000
借：应付票据 40 000
贷：应收票据 40 000
借：应付债券 20 000
贷：持有至到期投资 20 000
2、（1）乙公司合并日的会计分录：
借：长期股权投资 11 000 000
贷：银行存款 11 000 000
（2）合并商誉=11 000 000—（12 600 000×80%）=92（万元）
少数股东权益=12 600 000×20%=2 520 000（元）
借：固定资产 1 000 000
股本 5 000 000
资本公积 2 000 000
盈余公积 1 600 000
未分配利润 3 000 000
商誉 920 000
贷：长期股权投资 11 000 000
少数股东权益 2 520 000
3、（1）调整资产负债表项目
货币性资产：
期初数=900×132/100=1 188
期末数=1000×132/132=1 000
货币性负债
期初数=（9000+20 000）×132/100=38 280
期末数=（8 000+16 000）×132/132=24 000
存货
期初数=9 200×132/100=12 144
期末数=13 000×132/125=13 728
固定资产净值
期初数=36 000×132/100=47 520
期末数=28 800×132/100=38 016
股本
期初数=10 000×132/100=13 200
期末数=10 000×132/100=13 200
留存收益
期初数=（1 188+12 144+47 520）—38 280—13 200=9 372
期末数=（100+13 728+38 016）—24 000—13 200=15 544
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日 单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
1 188
1 000
流动负债
11 880
8 000
存货
12 144
13 728
长期负债
26 400
16 000
固定资产原值
47 520
47 520
股本
13 200
13 200
减：累计折旧

9 504
留存收益
9 372
15 544
固定资产净值
47 520
38 016

资产合计
60 852
52 744
负债及权益合计
60 852
52 744

4、20×6年9月1日
借：银行存款——美元 （300 000×7.76）2 328 000
贷：股本 2 328 000
20×7年3月10日
借：银行存款——美元 （300 000×7.6）2 280 000
贷：股本 2 280 000
5、（1）确认担保债务
借：长期借款 400 000
贷：担保债务——长期借款 400 000
（2）确认抵销债务
借：应付账款 30 000
贷：抵销债务 20 000
破产债务 10 000
（3）确认优先清偿债务
借：应付职工薪酬 118 709
应交税费 96 259.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 118 709
——应交税费 96 259.85
（4）确认优先清偿债务
借：清算损益 600 000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 600 000
（5）确认破产债务
借：短期借款 1 341 000
应付票据 84 989
应付账款 111 526.81
其他应付款 8 342
长期借款 4 130 000
贷：破产债务——短期借款 1 341 000
——应付票据 84 989
——应付账款 111 526.81
——其他应付款 8 342
——长期借款 4 130 000
（6）确认清算净资产
借：实收资本 800 000
资本公积 20 000
盈余公积 23 767.64
清算净资产 618 315.66
贷：利润分配——未分配利润 1 462 083.30