高级财务会计复习串讲.pptx
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1、周次周次教学内容教学内容第第1章章 或有负债或有负债第第2章章 债务重组债务重组第第3章章 政府补助政府补助第第4章章 借款费用借款费用第第5章章 所得税所得税第第6章章 非货币性资产交换非货币性资产交换第第7章章 外币折算外币折算第第8章章 租赁租赁第第9章章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正第第10章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第一章 或有事项1 1、或有事项的概述、或有事项的概述 概述部分主要搞清三个概念,即或有事项、概述部分主要搞清三个概念,即或有事项、或有负债、或有资产或有负债、或有资产2 2、或有事项的确认和计量、或有事项的确认和计量确认
2、:与或有事项相关的义务应在符合什么条件确认:与或有事项相关的义务应在符合什么条件时确认为负债。时确认为负债。计量:与或有事项有关的义务符合确认为负债的计量:与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时,应以多少金额确认。条件时,应以多少金额确认。3 3、或有事项的披露、或有事项的披露 包括三个信息的披露,即预计负债、或有负包括三个信息的披露,即预计负债、或有负债、或有资产。债、或有资产。第一节或有事项概述第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征或有事项,是过去形成的,其结果(是否发生、时间、金额)取决于未来的不确定事项。处理原则1.区别或有事项是使企业承担了义务还是使企
3、业形成了潜在资产;2.对于企业因或有事项承担的义务应分别预计负债和或有负债,对于预计负债要确认计量和披露,对于或有负债不能加以确认,只需要进行披露;3.对于企业因或有事项而形成的或有资产,不能加以确认,一般也不披露,除非很可能导致未来经济利益流入企业时才需披露。或有事项经济利益流入或有资产(潜在)经济利益流出与或有事项有关义务(潜在或现实)不是很可能不作处理很可能披露符合确认条件预计负债不符合确认条件或有负债确认计量和披露披露或有事项经济利益流入或有资产(潜在)经济利益流出与或有事项有关义务(潜在或现实)不是很可能不作处理很可能披露符合确认条件预计负债不符合确认条件或有负债确认计量和披露披露或
4、有事项经济利益流入或有资产(潜在)经济利益流出与或有事项有关义务(潜在或现实)不是很可能不作处理很可能披露符合确认条件预计负债不符合确认条件或有负债确认计量和披露披露或有事项经济利益流入或有资产(潜在)经济利益流出与或有事项有关义务(潜在或现实)不是很可能不作处理很可能披露符合确认条 件 预计负债不符合确认条件或有负债确认计量和披露披露或有负债和或有资产不能确认,即不能作为会计科目记在账簿上或录入报表中,只能在附注中披露。或有负债不是负债,或有资产不是资产。第二节或有事项的确认和计量第二节或有事项的确认和计量预计负债的确认条件预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现时义务 履行该义务很
5、可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%极小可能 大于0小于等于5%一、或有事项的确认一、或有事项的确认 二、预计负债的计量和会计处理二、预计负债的计量和会计处理1 1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定第一,(均值)连续范围为上下限的平均数。第一,(均值)连续范围为上下限的平均数。第二,单个项目为最可能发生的金额(不乘概率)第二,单个项目为最可能发生的金额(不乘概率)多个项目各种结果金额多个项目各种结果金额概率(期望值)概率(期望值)2 2、预期可获得补偿的处理、预期可获得补偿的处理负债
6、与资产不得互相抵消负债与资产不得互相抵消,预计负债与其他应收款等应分,预计负债与其他应收款等应分别确认,如交通肇事,且确认的其他应收款等不得超过预计负别确认,如交通肇事,且确认的其他应收款等不得超过预计负债的金额。债的金额。3 3、预计负债的后续计量、预计负债的后续计量:复核:复核4.4.或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用 (1 1)未决诉讼或未决仲裁)未决诉讼或未决仲裁(2 2)债务担保)债务担保(3 3)产品质量保证)产品质量保证(4 4)亏损合同)亏损合同(5 5)重组义务)重组义务第三节或有事项的披露第三节或有事项的披露一、预计负债的列报一、预计负债的列报预计负债既应表内揭示
7、,也应表外披露。二、或有负债的披露二、或有负债的披露或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。(1)或有负债的种类及其形成原因,包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。(2)经济利益流出不确定性的说明。(3)或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。3.或有资产披露企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的
8、原因、预计产生的财务影响等。第一节第一节 债务重组的定义和方式债务重组的定义和方式第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露第二章 债务重组债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式 债务重组债务重组债务人财务困难债权人作出让步 债务重组方式债务重组方式31以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件综合 债务重组的会计处理债务重组的会计处理(二)以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务,应分解为两部分:一是转出抵债资产视同销售(确认出售收入、成本或损益等);二是以出售价款清偿债务(按债务重组的处理原则确认重组损益)。抵债非现金资产
9、采用公允价值计量。(债务人)重组利得重组债务账面价值抵债资产公允价值资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值(债权人)重组损失重组债权账面价值抵债资产公允价值受让非现金资产的入账价值=抵债资产公允价值例:以库存材料、商品产品抵偿债务。二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 2。附或有条件的债务重组(2 2)债权人账务处理。)债权人账务处理。或有收入债权人一般不予以确认,不计入重或有收入债权人一般不予以确认,不计入重组后债权的账面价值(基本确定能够收到的除外)。组后债权的账面价值(基本确定能够收到的除外)。重组时,债权人的账务处理与不附或有条件重组时,债权人
10、的账务处理与不附或有条件的情形相同。的情形相同。实际收到或有收入时,冲减原确认的债务重实际收到或有收入时,冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。组损失即营业外支出。四、以组合方式债务重组四、以组合方式债务重组以组合方式债务重组的,依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序,抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理,与单项重组方式抵债相同。第三章政府补助第三章政府补助一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征特征:一是无偿性;二是直接取得资产。二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式(一)财政拨款;(二)财政贴息;(三)税收返还;(四)无偿划拨非货币
11、性资产。三、政府补助的分类三、政府补助的分类(一)与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助,是指形成长期资产的政府补助。(二)与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助,是指不形成长期资产的政府补助。无论哪类政府补助,最终都计入损益。四、政府补助的会计处理四、政府补助的会计处理 政府补助的确认应遵循权责发生制:由当期享受的政府补助,直接计“营业外收入”科目;以后期间享受的政府补助(包括形成长期资产的政府补助),先通过“递延收益”科目,然后在享受期间内计入“营业外收入”科目。“递延收益”不是损益,是负债类科目。一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助二、与资产相关的政府补助二、与资产相关的
12、政府补助(一)取得与购建长期资产相关的政府补助时借:银行存款(或其他应收款)贷:递延收益(二)长期资产使用期限内平摊借:递延收益贷:营业外收入资产提前处置的,一次性转销。注:用政府补助取得的固定资产,入账、计提折旧、处置注:用政府补助取得的固定资产,入账、计提折旧、处置等会计处理,与普通资产没有区别等会计处理,与普通资产没有区别 取得政府补助的非货币性资产第四章 借款费用内容一:内容一:借款费用的内容借款费用的内容内容二:内容二:借款费用的确认借款费用的确认内容三:内容三:借款费用的计量借款费用的计量内容四:内容四:借款费用的披露借款费用的披露一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用借款利
13、息(含溢折价摊销额)辅助费用外币借款汇兑差额注:教材所说的“借款利息”,是指票面利息,包含溢折价摊销额,其实就是实际利息。确定资本化利息时,要按实际利息来计算。二、借款费用的范围二、借款费用的范围 1、借款范围:包括专门借款和一般借款 2、资产范围:需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产3、时间范围:只有资本化期间的借款费用才允许资本化 1、借款费用开始资本化的时点、借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的三个条件:第一,资产支出已经发生;第二,借款费用已经发生;第三,建造活动已经开始。2、借款费用暂停资本化的时间、借款费用暂停资本化的时间建造活动非正常中断
14、连续超过3个月的,应当暂停资本化。正常中断是建造的必要程序,没有个体差别。3、借款费用停止资本化的时点、借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时(或达到预定可销售状态时),应当停止资本化。达到的迹象:(1)实体建造工作已经完成。(2)建造的资产与预定相符。(3)资产支出不再发生。所建造资产的各部分分别完工,且每部分独立于其他部分可供使用(或出售),则应停止该部分的资本化。三、借款费用的计量三、借款费用的计量1、借款利息资本化金额的确定、借款利息资本化金额的确定资本化利息资本化利息专门借款资本化利息一般借款资本化利息专门借款资本化利息专门借款资本化利息资本化期间全额利息资本化期间闲款收益
15、 一般借款资本化利息一般借款资本化利息占用支出金额资本化率期限资本化率(加权平均利率)资本化率(加权平均利率)所占用一般借款当期实际发生所占用一般借款当期实际发生的的利息之和利息之和/所占用一般借款所占用一般借款本金本金加权平均数加权平均数累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数=(每笔资产支出金额(每笔资产支出金额每笔每笔资产资产占用的天数占用的天数/当期天数当期天数)分录:分录:借:在建工程 (资本化利息)应收利息 (闲款收益)财务费用 (费用化利息)贷:应付利息 (全额利息)3 3、借款辅助费用资本化金额的确定、借款辅助费用资本化金额的确定在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预
16、定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。辅助费用应计入借款初始计量成本,与溢折价一起,采用实际利率法在各期分摊,调整各期利息费用。这也就是借款名义利率与实际利率不等的情形。4 4、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款产生的汇兑差额,应当资本化;资产支出占用的一般外币借款产生的汇兑差额,计入财务费用。资本化的方法即外币业务的处理方法。第五章 所得税一般业务的所
17、得税会计程序一般业务的所得税会计程序1 1、确定、确定负债负债资产资产账面价值账面价值2 2、确定、确定负债负债资产资产计税基础计税基础3 3、确定、确定暂时性差异暂时性差异(账面价值账面价值-计税基础计税基础)-递延所得税负债递延所得税负债资产资产期末数期末数(暂时性差异暂时性差异适用的税率适用的税率)-递延所得税负债递延所得税负债资产资产本期数(本期数(期末数期末数-期初数期初数)4 4、确定、确定当期应交所得税当期应交所得税(应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率)5.5.确定利润表中的确定利润表中的所得税费用所得税费用(当期所得税当期所得税4+4+递延所得税递延所得税3)3)
18、指按照税法规定,指按照税法规定,在暂时性差异在暂时性差异预预计转回期间计转回期间执行执行的税率的税率 用会计分录表示用会计分录表示:借借:所得税费用所得税费用(最后倒挤最后倒挤)递延所得税资产递延所得税资产/负债负债 贷贷:应交税费应交税费-应交企业所得税应交企业所得税 递延所得税负债递延所得税负债/资产资产所得税会计的特殊问题所得税会计的特殊问题 1、税率变化2、特殊项目产生的暂时性差异3、不确认递延所得税负债和递延所得税资产的特殊情况4、递延所得税计入资本公积等特殊项目第六章 非货币性资产交换主要内容:一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换确认和计量的原则三、公允价值计量模式下非货
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